CINXE.COM

<!doctype html> <html lang='el' > <head> <script type="text/javascript" charset="UTF-8" src="//cdn.cookie-script.com/s/aae1861b6f386edd01a058f232e0f451.js"></script>  <script async src="https://www.googletagmanager.com/gtag/js?id=UA-868973-1"></script> <script> window.dataLayer = window.dataLayer || []; function gtag(){dataLayer.push(arguments);} gtag('js', new Date()); gtag('config', 'UA-868973-1'); </script> <meta name="facebook-domain-verification" content="x8iry318e898msgkncrzobv86474pv" /> <meta charset="utf-8"> <meta name="viewport" content="width=device-width, initial-scale=1.0"> <meta name="format-detection" content="telephone=no"> <meta name="description" content="Δικαίωμα περιουσίας – Απαγόρευση αναδρομικής επιβολής φόρου (άρ. 78 παρ. 2 Σ.) – Φορολογική ισότητα (άρ. 4 παρ. 5 Σ.) και νομοθετικά τεκμήρια δαπανών – Αρχές επιβολής κυρώσεων – Δικαίωμα μη αυτοενοχοποίησης – Τεκμήριο αθωότητας – Απόδειξη παράβασης (ανακρίβειας δήλωσης φορολογίας εισοδήματος) – Βάρος απόδειξης – Διάκριση από είδος και βαθμό απόδειξης – Έμμεση απόδειξη (“τεκμήρια”) – Ιδιωτικός βίος – Κλήση του διοικούμενου για παροχή στο φορολογικό έλεγχο εξηγήσεων και στοιχείων σχετικά με ποσά τραπεζικών λογαριασμών του, τα οποία υπερβαίνουν κατά πολύ τα δηλωθέντα εισοδήματά του – Συναγωγή συμπερασμάτων από τη μη παροχή των πληροφοριών που ζήτησε η φορολογική αρχή ή από την παράλειψη του φορολογούμενου να τεκμηριώσει επαρκώς τους ισχυρισμούς του περί δικαιολόγησης των επίμαχων ποσών – Μη δηλωθέν εισόδημα άγνωστης πηγής ή αιτίας – Έννοια και κρίσιμος χρόνος φορολόγησής του – Έκταση ελέγχου του διοικητικού δικαστή – Υπολογισμός του ύψους τέτοιου εισοδήματος – Συνυπολογισμός (με ανάλωση διαθέσιμου κεφαλαίου) τεκμαρτών δαπανών διαβίωσης και κτήσης περιουσιακών στοιχείων" /> <meta name="title" content="ΣτΕ 884/2016 Δικαίωμα περιουσίας – Απαγόρευση αναδρομικής επιβολής φόρου (άρ. 78 παρ. 2 Σ.) – Φορολογική ισότητα (άρ. 4 παρ. 5 Σ.) και νομοθετικά τεκμήρια δαπανών – Αρχές επιβολής κυρώσεων – Δικαίωμα μη αυτοενοχοποίησης – Τεκμήριο αθωότητας – Απόδειξη παράβασης (ανακρίβειας δήλωσης φορολογίας εισοδήματος) – Βάρος απόδειξης – Διάκριση από είδος και βαθμό απόδειξης – Έμμεση απόδειξη (“τεκμήρια”) – Ιδιωτικός βίος – Κλήση του διοικούμενου για παροχή στο φορολογικό έλεγχο εξηγήσεων και στοιχείων σχετικά με ποσά τραπεζικών λογαριασμών του, τα οποία υπερβαίνουν κατά πολύ τα δηλωθέντα εισοδήματά του – Συναγωγή συμπερασμάτων από τη μη παροχή των πληροφοριών που ζήτησε η φορολογική αρχή ή από την παράλειψη του φορολογούμενου να τεκμηριώσει επαρκώς τους ισχυρισμούς του περί δικαιολόγησης των επίμαχων ποσών – Μη δηλωθέν εισόδημα άγνωστης πηγής ή αιτίας – Έννοια και κρίσιμος χρόνος φορολόγησής του – Έκταση ελέγχου του διοικητικού δικαστή – Υπολογισμός του ύψους τέτοιου εισοδήματος – Συνυπολογισμός (με ανάλωση διαθέσιμου κεφαλαίου) τεκμαρτών δαπανών διαβίωσης και κτήσης περιουσιακών στοιχείων | Taxheaven"> <title>ΣτΕ 884/2016 Δικαίωμα περιουσίας – Απαγόρευση αναδρομικής επιβολής φόρου (άρ. 78 παρ. 2 Σ.) – Φορολογική ισότητα (άρ. 4 παρ. 5 Σ.) και νομοθετικά τεκμήρια δαπανών – Αρχές επιβολής κυρώσεων – Δικαίωμα μη αυτοενοχοποίησης – Τεκμήριο αθωότητας – Απόδειξη παράβασης (ανακρίβειας δήλωσης φορολογίας εισοδήματος) – Βάρος απόδειξης – Διάκριση από είδος και βαθμό απόδειξης – Έμμεση απόδειξη (“τεκμήρια”) – Ιδιωτικός βίος – Κλήση του διοικούμενου για παροχή στο φορολογικό έλεγχο εξηγήσεων και στοιχείων σχετικά με ποσά τραπεζικών λογαριασμών του, τα οποία υπερβαίνουν κατά πολύ τα δηλωθέντα εισοδήματά του – Συναγωγή συμπερασμάτων από τη μη παροχή των πληροφοριών που ζήτησε η φορολογική αρχή ή από την παράλειψη του φορολογούμενου να τεκμηριώσει επαρκώς τους ισχυρισμούς του περί δικαιολόγησης των επίμαχων ποσών – Μη δηλωθέν εισόδημα άγνωστης πηγής ή αιτίας – Έννοια και κρίσιμος χρόνος φορολόγησής του – Έκταση ελέγχου του διοικητικού δικαστή – Υπολογισμός του ύψους τέτοιου εισοδήματος – Συνυπολογισμός (με ανάλωση διαθέσιμου κεφαλαίου) τεκμαρτών δαπανών διαβίωσης και κτήσης περιουσιακών στοιχείων</title> <link rel="alternate" type="application/rss+xml" title="Νέα ειδήσεις" href="https://www.taxheaven.gr/bibliothiki/soft/xml/soft_new.xml" /> <link rel="alternate" type="application/rss+xml" title="Πρόσφατες Αποφάσεις" href="https://www.taxheaven.gr/bibliothiki/soft/xml/soft_law.xml" /> <link rel="alternate" type="application/rss+xml" title="Πρόσφατοι νόμοι" href="https://www.taxheaven.gr/bibliothiki/soft/xml/soft_lawl.xml" /> <link rel="alternate" type="application/rss+xml" title="Προθεσμίες μηνός" href="https://www.taxheaven.gr/bibliothiki/soft/xml/soft_dat.xml" /> <link rel="alternate" type="application/rss+xml" title="Αρθρα μελέτες" href="https://www.taxheaven.gr/bibliothiki/soft/xml/soft_art.xml" /> <link rel="alternate" type="application/rss+xml" title="Κοινότητα λογιστών" href="https://www.taxheaven.gr/bibliothiki/soft/xml/soft_forum.xml" />  <link rel="shortcut icon" type="image/x-icon" href="https://www.taxheaven.gr/favicon.ico">   <link href="https://www.taxheaven.gr/assets/front/css/style.css?v56" rel="stylesheet" type="text/css" media="all"> <link href="https://www.taxheaven.gr/assets/front/css/font-awesome.min.css" rel="stylesheet" type="text/css"> <link href="https://www.taxheaven.gr/assets/front/css/jquery.fancybox.min.css" rel="stylesheet" type="text/css"> <link href="https://www.taxheaven.gr/assets/front/css/jquery-ui.min.css" rel="stylesheet" type="text/css"> <link href="https://www.taxheaven.gr/assets/dockmodal/css/jquery.dockmodal.css" rel="stylesheet" type="text/css"> <link href="https://fonts.googleapis.com/css?family=Open+Sans:400,400i,600,700,700i%7CRoboto+Condensed:700%7CRoboto:300,400,400i,500,700" rel="stylesheet"> <link href="https://www.taxheaven.gr/assets/front/css/footable.standalone.css" rel="stylesheet" type="text/css"> <link href="https://www.taxheaven.gr/assets/front/my/css/main.css?v=7" rel="stylesheet" type="text/css"> <link href="https://www.taxheaven.gr/assets/front/css/my.bootstraptable.css" rel="stylesheet" type="text/css"> <link href="https://www.taxheaven.gr/assets/front/css/bootstrap-select.min.css" rel="stylesheet" type="text/css"> <link href="https://www.taxheaven.gr/assets/front/css/jquery-ui-datepicker.css" rel="stylesheet" type="text/css">   <script type='text/javascript'> var OneSignal = window.OneSignal || []; OneSignal.push(["init", { appId: "41a45761-a327-42f4-9f55-ae73cf6fc7c1", allowLocalhostAsSecureOrigin: true, autoRegister: false, welcomeNotification: { "title": "Taxheaven.gr", "message": "Ενεργοποιήσατε επιτυχώς τις ειδοποιήσεις από το Taxheaven.gr" }, promptOptions: { enabled: true, actionMessage: "Θέλετε να λαμβάνετε ειδοποιήσεις από το Taxheaven.gr για τις σημαντικότερες εξελίξεις", acceptButtonText: "Ναι", cancelButtonText: "Όχι" }, httpPermissionRequest: { modalTitle: 'Taxheaven.gr', modalMessage: "Ενεργοποιήσατε επιτυχώς τις ειδοποιήσεις από το Taxheaven.gr", modalButtonText: 'Κλείσιμο' }, notifyButton: { enable: false }, safari_web_id: "web.onesignal.auto.4e6ae055-7872-4c1f-b42a-6c60bed16bbe" }]); </script> <script src="https://cdn.onesignal.com/sdks/OneSignalSDK.js" async=""></script> <script type='text/javascript'> OneSignal.push(["showSlidedownPrompt"]); // OneSignal.showSlidedownPrompt(); </script> <style type='text/css'> div.circ-preview { -webkit-mask-image: linear-gradient(to bottom, black 50%, transparent 100%); mask-image: linear-gradient(to bottom, black 50%, transparent 100%); margin-bottom: 20px; } </style> <link href="https://www.taxheaven.gr/assets/front/my/css/circulars.css" rel="stylesheet" type="text/css" media="all"> <meta property="og:title" content="ΣτΕ 884/2016 Δικαίωμα περιουσίας – Απαγόρευση αναδρομικής επιβολής φόρου (άρ. 78 παρ. 2 Σ.) – Φορολογική ισότητα (άρ. 4 παρ. 5 Σ.) και νομοθετικά τεκμήρια δαπανών – Αρχές επιβολής κυρώσεων – Δικαίωμα μη αυτοενοχοποίησης – Τεκμήριο αθωότητας – Απόδειξη παράβασης (ανακρίβειας δήλωσης φορολογίας εισοδήματος) – Βάρος απόδειξης – Διάκριση από είδος και βαθμό απόδειξης – Έμμεση απόδειξη (“τεκμήρια”) – Ιδιωτικός βίος – Κλήση του διοικούμενου για παροχή στο φορολογικό έλεγχο εξηγήσεων και στοιχείων σχετικά με ποσά τραπεζικών λογαριασμών του, τα οποία υπερβαίνουν κατά πολύ τα δηλωθέντα εισοδήματά του – Συναγωγή συμπερασμάτων από τη μη παροχή των πληροφοριών που ζήτησε η φορολογική αρχή ή από την παράλειψη του φορολογούμενου να τεκμηριώσει επαρκώς τους ισχυρισμούς του περί δικαιολόγησης των επίμαχων ποσών – Μη δηλωθέν εισόδημα άγνωστης πηγής ή αιτίας – Έννοια και κρίσιμος χρόνος φορολόγησής του – Έκταση ελέγχου του διοικητικού δικαστή – Υπολογισμός του ύψους τέτοιου εισοδήματος – Συνυπολογισμός (με ανάλωση διαθέσιμου κεφαλαίου) τεκμαρτών δαπανών διαβίωσης και κτήσης περιουσιακών στοιχείων"> <meta property="og:type" content="article"> <meta property="og:description" content="ΣτΕ 884/2016 Δικαίωμα περιουσίας – Απαγόρευση αναδρομικής επιβολής φόρου (άρ. 78 παρ. 2 Σ.) – Φορολογική ισότητα (άρ. 4 παρ. 5 Σ.) και νομοθετικά τεκμήρια δαπανών – Αρχές επιβολής κυρώσεων – Δικαίωμα μη αυτοενοχοποίησης – Τεκμήριο αθωότητας – Απόδειξη παράβασης (ανακρίβειας δήλωσης φορολογίας εισοδήματος) – Βάρος απόδειξης – Διάκριση από είδος και βαθμό απόδειξης – Έμμεση απόδειξη (“τεκμήρια”) – Ιδιωτικός βίος – Κλήση του διοικούμενου για παροχή στο φορολογικό έλεγχο εξηγήσεων και στοιχείων σχετικά με ποσά τραπεζικών λογαριασμών του, τα οποία υπερβαίνουν κατά πολύ τα δηλωθέντα εισοδήματά του – Συναγωγή συμπερασμάτων από τη μη παροχή των πληροφοριών που ζήτησε η φορολογική αρχή ή από την παράλειψη του φορολογούμενου να τεκμηριώσει επαρκώς τους ισχυρισμούς του περί δικαιολόγησης των επίμαχων ποσών – Μη δηλωθέν εισόδημα άγνωστης πηγής ή αιτίας – Έννοια και κρίσιμος χρόνος φορολόγησής του – Έκταση ελέγχου του διοικητικού δικαστή – Υπολογισμός του ύψους τέτοιου εισοδήματος – Συνυπολογισμός (με ανάλωση διαθέσιμου κεφαλαίου) τεκμαρτών δαπανών διαβίωσης και κτήσης περιουσιακών στοιχείων "> <meta property="og:url" content="https://www.taxheaven.gr/circulars/23307/ste-884-2016"> <meta property="og:image" content="https://www.taxheaven.gr/rssimages/rss_nomologia01.jpg"> <meta property="twitter:site" content="@Taxheaven"> <meta property="twitter:card" content="summary_large_image"> <meta property="twitter:title" content="ΣτΕ 884/2016 Δικαίωμα περιουσίας – Απαγόρευση αναδρομικής επιβολής φόρου (άρ. 78 παρ. 2 Σ.) – Φορολογική ισότητα (άρ. 4 παρ. 5 Σ.) και νομοθετικά τεκμήρια δαπανών – Αρχές επιβολής κυρώσεων – Δικαίωμα μη αυτοενοχοποίησης – Τεκμήριο αθωότητας – Απόδειξη παράβασης (ανακρίβειας δήλωσης φορολογίας εισοδήματος) – Βάρος απόδειξης – Διάκριση από είδος και βαθμό απόδειξης – Έμμεση απόδειξη (“τεκμήρια”) – Ιδιωτικός βίος – Κλήση του διοικούμενου για παροχή στο φορολογικό έλεγχο εξηγήσεων και στοιχείων σχετικά με ποσά τραπεζικών λογαριασμών του, τα οποία υπερβαίνουν κατά πολύ τα δηλωθέντα εισοδήματά του – Συναγωγή συμπερασμάτων από τη μη παροχή των πληροφοριών που ζήτησε η φορολογική αρχή ή από την παράλειψη του φορολογούμενου να τεκμηριώσει επαρκώς τους ισχυρισμούς του περί δικαιολόγησης των επίμαχων ποσών – Μη δηλωθέν εισόδημα άγνωστης πηγής ή αιτίας – Έννοια και κρίσιμος χρόνος φορολόγησής του – Έκταση ελέγχου του διοικητικού δικαστή – Υπολογισμός του ύψους τέτοιου εισοδήματος – Συνυπολογισμός (με ανάλωση διαθέσιμου κεφαλαίου) τεκμαρτών δαπανών διαβίωσης και κτήσης περιουσιακών στοιχείων"> <meta property="twitter:image" content="https://www.taxheaven.gr/rssimages/rss_nomologia01.jpg">  <script type="application/ld+json"> { "@context" : "http://schema.org", "@type" : "Article", "mainEntityOfPage": { "@type": "WebPage", "@id": "https://www.taxheaven.gr/circulars/23307/ste-884-2016" }, "headline": "ΣτΕ 884/2016", "name" : " ΣτΕ 884/2016 Δικαίωμα περιουσίας – Απαγόρευση αναδρομικής επ", "image": "https://www.taxheaven.gr/rssimages/rss_nomologia01.jpg", "author" : { "@type" : "Person", "name" : "Taxheaven Circulars", "url": "https://www.taxheaven.gr/terms" }, "datePublished": "2016-04-11T00:00:00", "dateModified": "2016-04-11T00:00:00", "articleSection" : "https://www.taxheaven.gr/laws", "articleBody" : "ΣτΕ 0Β Τμήμα επταμ.Επί προδικαστικών ερωτημάτωνΑσφάλεια του δικαίου Αρχές της σαφήνειας και της προβλεψιμότητας Φορολογία Δικαίωμα περιουσίας Απαγόρευση αναδρομικής επιβολής φόρου άρ. παρ. Σ. Φορολογική ισότητα άρ. παρ. Σ. και νομοθετικά τεκμήρια δαπανών Αρχές επιβολής κυρώσεων Δικαίωμα μη αυτοενοχοποίησης Τεκμήριο αθωότητας Απόδειξη παράβασης ανακρίβειας δήλωσης φορολογίας εισοδήματος Βάρος απόδειξης Διάκριση από είδος και βαθμό απόδειξης Έμμεση απόδειξη τεκμήρια Ιδιωτικός βίος Κλήση του διοικούμενου για παροχή στο φορολογικό έλεγχο εξηγήσεων και στοιχείων σχετικά με ποσά τραπεζικών λογαριασμών του τα οποία υπερβαίνουν κατά πολύ τα δηλωθέντα εισοδήματά του Συναγωγή συμπερασμάτων από τη μη παροχή των πληροφοριών που ζήτησε η φορολογική αρχή ή από την παράλειψη του φορολογούμενου να τεκμηριώσει επαρκώς τους ισχυρισμούς του περί δικαιολόγησης των επίμαχων ποσών Μη δηλωθέν εισόδημα άγνωστης πηγής ή αιτίας Έννοια και κρίσιμος χρόνος φορολόγησής του Έκταση ελέγχου του διοικητικού δικαστή Υπολογισμός του ύψους τέτοιου εισοδήματος Συνυπολογισμός με ανάλωση διαθέσιμου κεφαλαίου τεκμαρτών δαπανών διαβίωσης και κτήσης περιουσιακών στοιχείων Προδικαστικά ερωτήματα σχετικά με το άρ. παρ. του Κώδικα Φορολογίας Εισοδήματος ΚΦΕ ν. 99Α Ως εισόδημα κατά τις διατάξεις των άρθρων και παρ. του ΚΦΕ νοείται και φορολογείται η πρόσοδος που παράγεται περιοδικά από διαρκώς εκμεταλλεύσιμη πηγή και αποτελεί το αντάλλαγμα της προσωπικής εργασίας ή τον καρπό των περιουσιακών στοιχείων του φορολογούμενου όχι και κάθε άλλη μη έχουσα τα παραπάνω γνωρίσματα προσαύξηση της περιουσίας του εκτός κι αν με ειδική διάταξη νόμου θεωρείται εισόδημα για την υπαγωγή του στο φόρο Ο φορολογούμενος τεκμαίρεται ότι γνωρίζει ή οφείλει να γνωρίζει την αληθή αιτία ή την πηγή της εισαγωγής στην περιουσία του των μεγάλων ποσών που περιέχουν οι τραπεζικοί λογαριασμοί του και συνεπώς μπορεί ευχερώς και υποχρεούται κατ αρχήν να υποδείξει στη φορολογική αρχή την εν λόγω αιτία ή πηγή σύμφωνα με τη διάταξη του άρ. παρ. περιπτ. α του ΚΦΕ και ήδη εκείνη του άρ. παρ. του ν. 0 δεδομένου άλλωστε ότι πρόκειται για μη ευαίσθητο ή γενικότερα μη χρήζον αυξημένης προστασίας προσωπικό δεδομένο για την πρόσβαση στο οποίο στο πλαίσιο του φορολογικού ελέγχου και της αντιμετώπισης της φοροδιαφυγής το κράτος διαθέτει ευρύ περιθώριο εκτίμησης πρβλ. ΕΔΔΑ ..0 ... κατά Ελβετίας 0 σκέψεις 9-9 Επομένως οφείλει κατ αρχήν να ανταποκριθεί στην κλήση της φορολογικής ελεγκτικής αρχής να της χορηγήσει τα αναγκαία και εύλογα ενόψει των συνθηκών πληροφοριακά στοιχεία διευκρίνισης και επαρκούς δικαιολόγησης της περιουσιακής του κατάστασης η οποία προδήλως δεν ανταποκρίνεται σε εκείνη που προκύπτει από τα μη απορριφθέντα από τη φορολογική αρχή στοιχεία των δηλώσεών του φορολογίας εισοδήματος Και ναι μεν μπορεί κατ εξαίρεση να αντιταχθεί εν όλω ή εν μέρει στην εκπλήρωση της ανωτέρω υποχρέωσής του επικαλούμενος κάποιο υπέρτερο δικαίωμά του όπως ιδίως το δικαίωμα μη αυτοενοχοποίησής του πρβλ. ΕΔΔΑ ..00 9 .. κατά Ελβετίας σκέψεις - ΕΔΔΑ ..0 0 aaz κατά Ελβετίας σκέψεις - πρβλ. επίσης ΔΕΚ .0.99 σκέψεις - αλλά πάντως η άρνηση ή η παράλειψη του φορολογούμενου να παράσχει τις παραπάνω πληροφορίες ή η αδυναμία του να τεκμηριώσει επαρκώς τους ισχυρισμούς που προβάλλει προς δικαιολόγηση των επίμαχων ποσών στους τραπεζικούς λογαριασμούς του λαμβάνεται υπόψη κατά την εκτίμηση από τη φορολογική αρχή και περαιτέρω σε περίπτωση άσκησης ένδικης προσφυγής από το διοικητικό δικαστήριο των αποδείξεων σε βάρος του και επιτρέπεται να οδηγήσει στη συναγωγή συμπερασμάτων προς θεμελίωση της ύπαρξης παράβασης ανακρίβειας της δήλωσής του και αντίστοιχης φοροδιαφυγής πρβλ. ΕΔΔΑ ..99 9 a κατά Ηνωμένου Βασιλείου σκέψη και ΕΔΔΑ 0..00 09 κατά Αυστρίας σκέψεις -Β Η καταστολή της φοροδιαφυγής και ιδίως της μεγάλης από απόψεως ποσού μέσω της διαπίστωσης των οικείων παραβάσεων και της επιβολής από τη Διοίκηση των αντίστοιχων διαφυγόντων φόρων καθώς και των προβλεπόμενων στο νόμο διοικητικών κυρώσεων συνιστά κατά το Σύνταγμα άρθρο παρ. και άρθρο 0 παρ. και επιτακτικό σκοπό δημοσίου συμφέροντος Σύμφωνα με τις θεμελιώδεις αρχές του σεβασμού της αξιοπρέπειας του ανθρώπου άρ. παρ. Σ. του κράτους δικαίου άρ. παρ. εδ. α΄ Σ. της αναλογικότητας άρθρο παρ. εδ. δ΄ Σ. και του τεκμηρίου αθωότητας το οποίο κατοχυρώνεται στο άρθρο παρ. της ΕΣΔΑ και βρίσκει εφαρμογή και σε διοικητικές διαδικασίες καταλογισμού παραβάσεων και συναφών κυρώσεων πρβλ. ΔΕΕ ..0 - a σκέψη και ΔΕΕ ..009 -0 σκέψεις - το βάρος απόδειξης των πραγματικών περιστατικών που στοιχειοθετούν την αποδιδόμενη σε ορισμένο πρόσωπο φορολογική παράβαση η οποία επισύρει την επιβολή σε βάρος του των διαφυγόντων φόρων και συναφών κυρώσεων φέρει κατ αρχήν το κράτος ήτοι η φορολογική Διοίκηση πρβλ. ΣτΕ 090 ΣτΕ 0 ΣτΕ 00 κ.ά. Ωστόσο τούτο δεν έχει την έννοια ότι η φορολογική αρχή υποχρεούται να τεκμηριώσει την παράβαση με αδιάσειστα στοιχεία που αποδεικνύουν άμεσα και με πλήρη βεβαιότητα την τέλεσή της διότι μια τέτοια απαίτηση θα επέβαλε στη Διοίκηση ένα υπέρμετρο και συχνά αδύνατο να επωμισθεί βάρος ασύμβατο με την ανάγκη ανεύρεσης δίκαιης ισορροπίας μεταξύ αφενός των προαναφερόμενων θεμελιωδών αρχών και των θεμελιωδών δικαιωμάτων που αντλούν από αυτές οι φορολογούμενοι και αφετέρου του επιτακτικού δημοσίου συμφέροντος της πάταξης της φοροδιαφυγής που από τη φύση της είναι συνήθως δυσχερώς εντοπίσιμη Συγκεκριμένα η αποτελεσματική αντιμετώπιση του φαινομένου της φοροδιαφυγής επιβάλλει να μην καθιστούν οι αρχές ή οι κανόνες που διέπουν το είδος και το βαθμό απόδειξης της ύπαρξής της αδύνατη ή υπερβολικά δυσχερή την εφαρμογή της φορολογικής νομοθεσίας από τη Διοίκηση Τούτων έπεται ότι η τέλεση φορολογικής παράβασης όπως η επίδικη που συνίσταται στην παράλειψη δήλωσης φορολογητέου εισοδήματος και περαιτέρω η ύπαρξη αντίστοιχης φορολογητέας ύλης μπορεί να προκύπτει κατά την αιτιολογημένη κρίση της αρμόδιας φορολογικής αρχής όχι μόνο με βάση άμεσες αποδείξεις αλλά και από έμμεσες αποδείξεις άλλως τεκμήρια ήτοι από αντικειμενικές και συγκλίνουσες ενδείξεις οι οποίες συνολικά θεωρούμενες και ελλείψει άλλης εύλογης και αρκούντως τεκμηριωμένης ενόψει των συνθηκών εξήγησης που ευλόγως αναμένεται από τον φορολογούμενο είναι ικανές να προσδώσουν στέρεη πραγματική βάση στο συμπέρασμα περί διάπραξης της αποδιδόμενης παράβασης πρβλ. ΣτΕ 99 ΣτΕ 990 φορολογία εισοδήματος ΣτΕ 00 επταμ. ΣτΕ 00 ΣτΕ 99 ΣτΕ 09 ΣτΕ 99 φορολογία δωρεών ΣτΕ 09 ΣτΕ 99 φορολογία κληρονομιών ΣτΕ 0 ΣτΕ 900 ΣτΕ 9 παραβάσεις μη έκδοσης φορολογικών στοιχείων ΣτΕ 00 παράβαση λήψης εικονικού τιμολογίου ΣτΕ 0 ΣτΕ 0 ΣτΕ 0 επταμ. ΣτΕ 90 ΣτΕ00 τελωνειακές παραβάσεις πρβλ. ακόμα ΣτΕ 00 επταμ. ΣτΕ90 επταμ. ΣτΕ 0 επταμ. ΣτΕ 00 σχετικά με παραβάσεις των κανόνων περί ανταγωνισμού Τούτο δεν συνιστά αντιστροφή του βάρους απόδειξης αλλά κανόνα που αφορά στη φύση και στον τρόπο εκτίμησης των αποδεικτικών στοιχείων πρβλ. ΣτΕ 0 επταμ. ΣτΕ 00 επταμ. Ειδικότερα τέτοια στοιχεία έμμεσης απόδειξης ύπαρξης μη δηλωθέντος φορολογητέου εισοδήματος μπορούν να θεωρηθούν ότι συντρέχουν σε περίπτωση όπως η επίδικη στην οποία τραπεζικός λογαριασμός του φορολογούμενου μέσω του οποίου πραγματοποιείται έμβασμα στο εξωτερικό περιλαμβάνει μεγάλο ποσό το οποίο δεν καλύπτεται από τα νομίμως φορολογηθέντα ή απαλλαχθέντα του φόρου εισοδήματα που αυτός έχει δηλώσει στη φορολογική αρχή ούτε από άλλη συγκεκριμένη και αρκούντως τεκμηριωμένη πηγή ή αιτία την οποία είτε αυτός επικαλείται κατόπιν υποχρεωτικής κλήσης του από τη Διοίκηση για παροχή σχετικών εξηγήσεων σύμφωνα με τη διάταξη του άρθρου παρ. περιπτ. α του ΚΦΕ και ήδη του άρθρου παρ. του ν. 0 ή στο πλαίσιο διαδικασίας προηγούμενης ακρόασης είτε εντοπίζει η φορολογική αρχή επιδεικνύοντας την οφειλόμενη σε χρηστή Διοίκηση επιμέλεια και λαμβάνοντας τα αναγκαία κατάλληλα και εύλογα ενόψει των περιστάσεων μέτρα ελέγχου και διερεύνησης της υπόθεσης που προβλέπονται στο νόμο άρθρα επ. του ΚΦΕ και άρθρα επ. του ν. 0 καθόσον τα παραπάνω στοιχεία συνολικώς ορώμενα είναι κατ αρχήν ικανά να δικαιολογήσουν ενόψει και των διδαγμάτων της λογικής και της κοινής πείρας την εκτίμηση ότι το επίμαχο ποσό άγνωστης προέλευσης αλλά πάντως κατά το συνήθως συμβαίνον προερχόμενο από οικονομική δραστηριότητα επιτρεπτή κατά το νόμο αντιστοιχεί σε μη δηλωθέν υποκείμενο σε φόρο εισόδημα του δικαιούχου του λογαριασμού πρβλ. ΣτΕ 0 και αποφάσεις του γαλλικού a της 0..9 στην υπόθεση . 9 σελ. 9 της ..9 . 9 σελ. της ..999 στην υπόθεση 99 και της 9..00 στην υπόθεση 0 Άλλωστε η ανωτέρω υπό το καθεστώς του ΚΦΕ δυνατότητα έμμεσου προσδιορισμού φορολογητέας ύλης με βάση το ύψος των τραπεζικών καταθέσεων του φορολογούμενου επιβεβαιώθηκε με τη ρύθμιση του άρθρου Β παρ. του Κώδικα αυτού και στη συνέχεια με τη διάταξη του άρθρου παρ. περιπτ. ε του νόμου 0 η οποία εφαρμόζεται και σε διαφορά όπως η κρινόμενη σύμφωνα με τη διάταξη του άρθρου και ήδη του ίδιου νόμου Πράγματι τέτοιες υποθέσεις είναι κατεξοχήν πρόσφορες για έμμεση απόδειξη της ύπαρξης φορολογητέου εισοδήματος και σχετικής φορολογικής παράβασης ανακριβούς δήλωσης και αντίστοιχης φοροδιαφυγής λαμβανομένου υπόψη ότι το επίμαχο ποσό είτε α αποτελεί φορολογητέο μη δηλωθέν εισόδημα περίπτωση που είναι και η συνήθης κατά τα κοινώς γνωστά στην ελληνική οικονομική πραγματικότητα είτε β συνιστά απαλλασσόμενο του φόρου εισόδημα οπότε ο φορολογούμενος βαρύνεται ούτως ή άλλως με την απόδειξη της συνδρομής των όρων της σχετικής φοροαπαλλαγής βλ. λ.χ. ΣτΕ 0 είτε γ προέρχεται από κάποια άλλη μη περιλαμβανόμενη στη δήλωσή του φορολογίας εισοδήματος αλλά κατ αρχήν νόμιμη πηγή ή αιτία που μπορεί και να γεννά φορολογική υποχρέωση με βάση διατάξεις της φορολογικής νομοθεσίας διαφορετικές από εκείνες της φορολογίας εισοδήματος την οποία πάντως ο φορολογούμενος τεκμαίρεται ότι γνωρίζει ή οφείλει να γνωρίζει και κατά τα εκτεθέντα στην προηγούμενη σκέψη υποχρεούται κατ αρχήν να υποδείξει στη φορολογική αρχή παρέχοντάς της σχετικά στοιχεία δυνάμενα να ελεγχθούν ως προς την ακρίβεια και την επάρκειά τους και αναλαμβάνοντας σε διαφορετική περίπτωση τον κίνδυνο να συναχθούν σε βάρος του συμπεράσματα περί τέλεσης της προαναφερόμενης φορολογικής παράβασης είτε δ σε εξαιρετικές περιπτώσεις απορρέει από συμπεριφορά που συνιστά ποινικό αδίκημα λ.χ. εμπόριο ναρκωτικών ή δωροδοκία με συνέπεια να υπόκειται όχι σε φόρο εισοδήματος αλλά σε δήμευση σύμφωνα με τη γενική διάταξη του άρθρου του Ποινικού Κώδικα και με ειδικές διατάξεις της ποινικής νομοθεσίας Περαιτέρω σε υπόθεση όπως η παρούσα το προαναφερόμενο εμμέσως αποδεικνυόμενο εισόδημα ως άγνωστης πηγής ή αιτίας λογίζεται και φορολογείται ως εισόδημα από ελευθέριο επάγγελμα κατ εφαρμογή της διάταξης του άρθρου παρ. εδ. α΄ του ΚΦΕ η οποία είναι κατά τούτο αρκούντως σαφής και προβλέψιμη στην εφαρμογή της για το μέσο επιμελή φορολογούμενο ο οποίος δεν θα μπορούσε να έχει τη δικαιολογημένη πεποίθηση ότι τέτοιο εισόδημά του μένει αφορολόγητοΓ Απάντηση σε προδικαστικό ερώτημα Κατά την αρκούντως σαφή και προβλέψιμη έννοια της διάταξης του εδαφίου α΄ της παραγράφου του άρθρου του ΚΦΕ όπως η παράγραφος αυτή ίσχυε πριν από την προσθήκη σε αυτήν εδαφίου β΄ με το άρθρο παρ. του ν. 00 ερμηνευόμενης σε συνδυασμό αφενός με τις διατάξεις του άρθρου παρ. του ίδιου νόμου και ήδη των άρθρων παρ. παρ. και παρ. του ν. 0 και αφετέρου με τον κανόνα περί δυνατότητας έμμεσης απόδειξης ύπαρξης μη δηλωθέντος φορολογητέου εισοδήματος και αντίστοιχης φορολογικής παράβασης ποσό τραπεζικού λογαριασμού και αντίστοιχου εμβάσματος μπορεί να λογισθεί και να φορολογηθεί ως εισόδημα από ελευθέριο επάγγελμα του δικαιούχου του λογαριασμού και χορηγήσαντος την εντολή διενέργειας του εμβάσματος εφόσον δεν καλύπτεται από τα δηλωθέντα εισοδήματά του ούτε από άλλη συγκεκριμένη και αρκούντως τεκμηριωμένη ενόψει των συνθηκών πηγή ή αιτία την οποία είτε αυτός επικαλείται κατόπιν κλήσης του από τη Διοίκηση για παροχή σχετικών πληροφοριών ή προηγούμενη ακρόαση είτε εντοπίζει η φορολογική αρχή στο πλαίσιο της λήψης των προβλεπόμενων στο νόμο αναγκαίων κατάλληλων και εύλογων μέτρων ελέγχουΔ Σκοπός της απαγόρευσης της διάταξης του άρ. παρ. Σ. που ορίζει ότι δεν μπορεί να επιβληθεί φόρος με νόμο αναδρομικής ισχύος που εκτείνεται πέραν του προηγουμένου της επιβολής του φόρου οικονομικού έτους είναι η ασφάλεια του δικαίου και η σταθερότητα των έννομων καταστάσεων όσον αφορά τις φορολογικές υποχρεώσεις των διοικούμενων ζήτημα ιδιαίτερα σημαντικό τόσο για τους ίδιους και την ανάπτυξη των οικονομικών τους δραστηριοτήτων όσο και γενικότερα για την εθνική οικονομία Όπως προκύπτει τόσο από το γράμμα όσο και από το σκοπό της η εν λόγω συνταγματική διάταξη αφορά στη νομοθετική επιβολή το πρώτον φορολογικού βάρους συμπεριλαμβανόμενης της επαύξησης ήδη προβλεπόμενου φόρου σε κατηγορία προσώπων που δεν βαρύνονταν προηγουμένως με αυτόν μέσω της εισαγωγής νέου κανόνα σε σχέση με τουλάχιστον ένα από τα οριζόμενα στις παραγράφους και του ίδιου άρθρου στοιχεία του φόρου δηλαδή το αντικείμενο του φόρου το υποκείμενο του φόρου το φορολογικό συντελεστή και τις απαλλαγές ή εξαιρέσεις από το φόρο Όσον αφορά το αντικείμενο του φορολογικού βάρους το πεδίο εφαρμογής της παραπάνω συνταγματικής απαγόρευσης καταλαμβάνει τον προσδιορισμό όχι μόνο του είδους αλλά και του ύψους της υποκείμενης στο φόρο ύλης βάσης επιβολής Συναφώς καταλαμβάνει και τους κανόνες που εισάγουν ειδικές ρυθμίσεις καθορισμού της βάσης επιβολής οι οποίες δεν μπορούν να θεωρηθούν ότι ήδη προκύπτουν κατά τρόπο αρκούντως ασφαλή και σαφή από το νομοθετικό πλαίσιο του οικείου φόρου στο μέτρο που τέτοιες ρυθμίσεις οι οποίες δεν αποκλείεται να λαμβάνουν και τη μορφή τεκμηρίων ύπαρξης ορισμένης φορολογητέας ύλης λ.χ. λόγω δαπανών συνιστούν κατ ουσίαν τμήμα της κανονιστικής ρύθμισης του αντικειμένου του φόρου πρβλ. ΣτΕ 9 ΣτΕ 9 Ολομ. ΣτΕ 000 Αντίθετα νομοθετικές διατάξεις που δεν μεταβάλλουν το κανονιστικό καθεστώς τουλάχιστον ενός εκ των προαναφερόμενων στοιχείων ήδη προβλεπόμενου φόρου όπως είναι εκείνες που ρυθμίζουν το είδος και το βαθμό απόδειξης φορολογικής παράβασης και της ύπαρξης αντίστοιχης φορολογητέας ύλης δεν επιβάλλουν φόρο κατά την έννοια της παραγράφου του άρθρου Σ. και συνεπώς δεν εμπίπτουν στο πεδίο εφαρμογής της. Ε Η προστεθείσα με το άρθρο παρ. του ν. 00 διάταξη του εδαφίου β΄ της παραγράφου του άρθρου του ΚΦΕ κατά το κρίσιμο εν προκειμένω σκέλος της που αναφέρεται σε περιουσιακή προσαύξηση προερχόμενη από άγνωστη ... πηγή ή αιτία έχει την έννοια ότι εφαρμόζεται υπό την προϋπόθεση ότι η φορολογική διοίκηση δεν κατορθώνει να διαπιστώσει κατά τρόπο αρκούντως τεκμηριωμένο και ασφαλή τη συγκεκριμένη προέλευση της προσαύξησης που σε υπόθεση όπως η παρούσα υπερβαίνει τα εισοδήματα που της έχει δηλώσει ο φορολογούμενος παρά τη λήψη των προβλεπόμενων στο νόμο αναγκαίων κατάλληλων και εύλογων ενόψει των περιστάσεων μέτρων ελέγχου και διερεύνησης της υπόθεσης συμπεριλαμβανόμενης ιδίως της κλήσης του φορολογούμενου για παροχή σχετικών πληροφοριών και στοιχείων που αν υποβληθούν ελέγχονται ως προς την ακρίβεια και την επάρκειά τους Εξάλλου ναι μεν η εισαγωγή κατάθεση χρηματικού ποσού σε τραπεζικό λογαριασμό του φορολογούμενου ενδέχεται να συνιστά ή να αντιστοιχεί σε προσαύξηση της περιουσίας του κατά την έννοια της ίδιας διάταξης αλλά πάντως είναι εμφανές ότι η μεταφορά χρηματικού ποσού από τραπεζικό λογαριασμό του φορολογούμενου σε άλλον τραπεζικό λογαριασμό του ίδιου προσώπου δεν μπορεί να θεωρηθεί ότι επαυξάνει την περιουσία του πρβλ. αποφάσεις του γαλλικού a της 9..0 στην υπόθεση 099 και της 0.0.00 στην υπόθεση τουλάχιστον εφόσον αυτός είναι ο μοναδικός δικαιούχος του πρώτου λογαριασμού Ενόψει και των μνημονευόμενων στην αιτιολογική της έκθεση η διάταξη του εδαφίου β΄ της παραγράφου του άρθρου του ν. 99 ως προς το σκέλος της που αφορά σε προσαύξηση περιουσίας από τραπεζική κατάθεση σημαντικού χρηματικού ποσού άγνωστης πηγής ή αιτίας αποδίδει κατ ουσίαν κανόνα που μπορούσε ήδη να συναχθεί κατά τρόπο αρκούντως σαφή και προβλέψιμο από το ισχύον πριν από τη δημοσίευση του ν. 00 νομικό πλαίσιο σχετικά με τη δυνατότητα έμμεσης απόδειξης της ύπαρξης μη δηλωθέντος φορολογητέου εισοδήματος λογιζόμενου συνεπεία της άγνωστης προέλευσής του ως εισοδήματος από ελευθέριο επάγγελμα σύμφωνα με όσα έγιναν ερμηνευτικώς δεκτά παραπάνω Συνεπώς κατά το μέρος της αυτό η εν λόγω διάταξη σύμφωνα με την αληθή έννοιά της εφαρμόζεται και σε υπόθεση όπως η επίδικη όπου οι κινήσεις μεγάλων ποσών τραπεζικού λογαριασμού που λαμβάνονται υπόψη από τη φορολογική αρχή για τη διαπίστωση διαφυγούσας φορολογητέας ύλης πραγματοποιήθηκαν πριν από την έναρξη ισχύος της 0.9.00 Εξάλλου η διάταξη του εδαφίου β΄ της παραγράφου του άρθρου του ν. 99 με το προαναφερόμενο αντικείμενο και εννοιολογικό περιεχόμενο δεν επιβάλλει φόρο εισοδήματος κατά την έννοια της παραγράφου του άρθρου Σ. και ειδικότερα δεν θεσπίζει και δη το πρώτον νομοθετικό τεκμήριο εισοδήματος ίσου με πραγματοποιηθείσες δαπάνες διαβίωσης ή κτήσης περιουσιακών στοιχείων πέραν των προβλεπόμενων στα άρθρα και του ΚΦΕ.ΣΤ Απάντηση σε προδικαστικό ερώτημα προστεθείσα με το άρθρο παρ. του ν. 00 διάταξη του εδαφίου β΄ της παραγράφου του άρθρου του ν. 99 έχει την έννοια ότι εφαρμόζεται κατ αρχήν εφόσον βέβαια δεν έχει παρέλθει ο προβλεπόμενος στην κείμενη νομοθεσία χρόνος παραγραφής της εξουσίας του Δημοσίου για καταλογισμό του φόρου και σε υπόθεση όπως η παρούσα στην οποία η επίμαχη περιουσιακή προσαύξηση κατάθεση σε τραπεζικό λογαριασμό άγνωστης πηγής ή αιτίας που λογίζεται ως φορολογητέο εισόδημα από ελευθέριο επάγγελμα προκύπτει σε χρόνο προγενέστερο της 0.9.00 η έννοια δε αυτή δεν δημιουργεί ζήτημα αντίθεσης της διάταξης προς την παράγραφο του άρθρου του Συντάγματος ούτε άλλωστε προς τη θεμελιώδη αρχή της ασφάλειας δικαίουZ Απάντηση σε προδικαστικό ερώτημα Οι διατάξεις των εδαφίων α΄ και β΄ της παραγράφου του άρθρου του ν. 99 όπως ερμηνεύθηκαν ανωτέρω έχουν περαιτέρω την έννοια ότι σε περίπτωση όπως η επίδικη το ποσό τραπεζικού λογαριασμού που τροφοδότησε έμβασμα και λογίζεται ως φορολογητέο εισόδημα από ελευθέριο επάγγελμα του δικαιούχου του λογαριασμού φορολογείται ως εισόδημα της διαχειριστικής περιόδου κατά την οποία προκύπτει ότι εισήχθη το ποσό αυτό στην περιουσία του δικαιούχου του λογαριασμού η δε μεταφορά με έμβασμα χρηματικού ποσού από τραπεζικό λογαριασμό του φορολογούμενου στον οποίο δεν υπάρχει συνδικαιούχος σε άλλο τραπεζικό λογαριασμό του ίδιου προσώπου δεν ενέχει προσαύξηση της περιουσίας του Συνεπώς κρίσιμος είναι κατ αρχήν όχι ο χρόνος διενέργειας του εμβάσματος με αφορμή το οποίο έγινε ο έλεγχος και διαπιστώθηκε η περιουσιακή προσαύξηση αλλά είτε ο χρόνος της κατάθεσης του επίμαχου ποσού ή σε περίπτωση τμηματικής κατάθεσής του ο χρόνος που κατατέθηκε καθένα από τα τμήματά του στον τραπεζικό λογαριασμό του δικαιούχου μέσω του οποίου έγινε το έμβασμα είτε ο προγενέστερος αυτού χρόνος κατά τον οποίο προκύπτει ότι επήλθε η αντίστοιχη προσαύξηση της περιουσίας του. προσδιορισμός του ως άνω κρίσιμου χρόνου που συνιστά πραγματικό ζήτημα διακριτό της ύπαρξης περιουσιακής προσαύξησης άγνωστης πηγής ή αιτίας και διενεργείται κατ ενάσκηση δέσμιας αρμοδιότητας πρέπει να γίνεται από τη φορολογική αρχή με βάση πρόσφορα και επαρκή στοιχεία συλλεγέντα κατόπιν της λήψης των προβλεπόμενων στο νόμο αναγκαίων κατάλληλων και εύλογων ενόψει των περιστάσεων μέτρων ελέγχου και διερεύνησης της υπόθεσης από την ανωτέρω άποψη στα οποία συμπεριλαμβάνονται ιδίως η κλήση του φορολογούμενου για παροχή εξηγήσεων και η αναζήτηση πληροφοριών και εγγράφων από τα εμπλεκόμενα χρηματοπιστωτικά ιδρύματα. Αν η εντός ευλόγου χρόνου συλλογή τέτοιων στοιχείων καθίσταται αδύνατη ή ιδιαίτερα δυσχερής γεγονός που πρέπει να βεβαιώνεται από τη φορολογική αρχή με ειδική αιτιολογία αυτή μπορεί να διαπιστώσει τον κρίσιμο κατά τα προεκτεθέντα χρόνο με βάση όσα στοιχεία κατάφερε να συγκεντρώσει ο έλεγχος και στην εξαιρετική περίπτωση παντελούς έλλειψης τέτοιων στοιχείων να θεωρήσει κατά τεκμήριο ως κρίσιμο χρόνο εκείνον του εμβάσματος αταλογιστική πράξη της φορολογικής αρχής η οποία σε υπόθεση όπως η παρούσα φορολογεί το άγνωστης πηγής ή αιτίας ποσό τραπεζικού λογαριασμού που τροφοδότησε έμβασμα ως εισόδημα της χρήσηςδιαχειριστικής περιόδου κατά την οποία πραγματοποιήθηκε το έμβασμα χωρίς να εξετάζεται ο κατά τα προεκτεθέντα κρίσιμος χρόνος της επέλευσης της αντίστοιχης περιουσιακής προσαύξησης αιτιολογείται κατ αρχήν ελλιπώς αλλά η τοιαύτη πλημμέλεια δεν άγει κατ ανάγκη στην ακύρωση της πράξης από το διοικητικό δικαστήριο το οποίο αποφαίνεται επί ένδικης προσφυγής κατά του κύρους της διότι η πραγματική βάση της προσβαλλόμενης πράξης η οποία συνίσταται κατά τούτο στο ότι η επίμαχη άγνωστης προέλευσης περιουσιακή προσαύξηση που φορολογείται ως εισόδημα επήλθε σε χρονικό σημείο ευρισκόμενο εντός της διαχειριστικής περιόδου κατά τη διάρκεια της οποίας διενεργήθηκε το αντίστοιχο έμβασμα είναι κατ αποτέλεσμα ορθή αν το επίμαχο ποσό προκύπτει ότι εισήχθη στην περιουσία του δικαιούχου του λογαριασμού αυξάνοντάς την κατά την προαναφερόμενη διαχειριστική περίοδο δηλαδή στην περίπτωση που το έτος της γένεσης της περιουσιακής προσαύξησης συμπίπτει με εκείνο της πραγματοποίησης του εμβάσματος Το διοικητικό δικαστήριο που εκδικάζει την προσφυγή κατά της εν λόγω πράξης έχει εξουσία πλήρους ελέγχου της ουσιαστικής ορθότητας της ανωτέρω πραγματικής βάσης της στο πλαίσιο δε αυτό προκειμένου να σχηματίσει πλήρη δικανική πεποίθηση για το ζήτημα εάν η περιουσιακή αυτή προσαύξηση επήλθε εν όλω ή εν μέρει εντός της ανωτέρω διαχειριστικής περιόδου μπορεί και να διατάξει συμπλήρωση των αποδείξεων κατά τα άρθρα επ. του ΚΔΔ Σε περίπτωση που κρίνει ότι η επίμαχη περιουσιακή προσαύξηση στο σύνολό της δεν επήλθε κατά τη διαχειριστική περίοδο εντός της οποίας πραγματοποιήθηκε το οικείο έμβασμα το δικαστήριο προβαίνει στην ακύρωση της προσβαλλόμενης καταλογιστικής πράξης ενώ αν κρίνει ότι η εν λόγω προσαύξηση επήλθε εν μέρει μόνο στην ανωτέρω διαχειριστική περίοδο το δικαστήριο προβαίνει κατά τούτο στη μεταρρύθμιση της επίδικης πράξηςΘ Κατά την έννοια των διατάξεων των άρθρων παρ. και παρ. του Συντάγματος η φορολογούμενη ύλη εν προκειμένω εισόδημα δεν επιτρέπεται να είναι πλασματική αλλά πρέπει να είναι πραγματική Η ανεύρεση και ο προσδιορισμός του ύψους του πραγματικού φορολογητέου εισοδήματος χωρεί και με την εφαρμογή προβλεπόμενων στο νόμο τεκμηρίων εφόσον αυτά συνάδουν προς τα δεδομένα της κοινής πείρας συνδυαστικά ως προς τη βάση τους και το συμπέρασμά τους ώστε να καταλείπεται στο φορολογούμενο εύλογη δυνατότητα επίκλησης και τεκμηρίωσης του αδικαιολόγητου της εφαρμογής τους στην περίπτωσή του και ενόψει των ιδιαίτερων συνθηκών της διότι άλλως καθίστανται ασύμβατα προς τις θεμελιώδεις αρχές της αναλογικότητας των περιορισμών του δικαιώματος περιουσίας και της φορολογικής ισότητας Τα ανωτέρω τεκμήρια μπορούν να αφορούν και σε δαπάνες διαβίωσης σε δαπάνες κατοχής και χρήσης ακινήτων ή κινητών ή σε δαπάνες κτήσης περιουσιακών στοιχείων από τις οποίες τεκμαίρεται αντίστοιχο αναλωθέν εισόδημα ή άλλο κεφάλαιο Τέτοιες δαπάνες που λαμβάνονται υπόψη για τον προσδιορισμό του φορολογητέου πραγματικού εισοδήματος είναι επίσης πραγματικές έστω κι αν η φύση και το ύψος τους καθορίζονται με νόμιμα τεκμήρια που πληρούν τους προαναφερόμενους όρους όπως είναι κατ αρχήν τα τεκμήρια που προβλέπουν οι διατάξεις του άρθρου παρ. περιπτ. α β γ και θ και του άρθρου περιπτ. γ του ΚΦΕ Αυτό συνεπάγεται σε υπόθεση όπως η κρινόμενη ότι το αθροιστικό ποσό των ανωτέρω τεκμαρτών δαπανών συνυπολογίζεται για τον προσδιορισμό του ύψους της φορολογητέας ως εισοδήματος περιουσιακής προσαύξησης δηλαδή αφαιρείται κατ αρχήν καθόσον οι σχετικές δαπάνες δεν αμφισβητηθούν επιτυχώς από το φορολογούμενο από το δηλωθέν εισόδημα του αντίστοιχου οικονομικού έτους και επιπλέον στο μέτρο που το υπερβαίνουν από το κεφάλαιο που προέρχεται από οποιαδήποτε άλλη νόμιμη πηγή ή αιτία το οποίο εισόδημα ή κεφάλαιο λαμβάνεται υπόψη για να δικαιολογήσει εν όλω ή εν μέρει την επίμαχη περιουσιακή προσαύξηση ποσό τραπεζικής κατάθεσης και αντίστοιχου εμβάσματος Η ερμηνεία αυτή τελεί σε αρμονία τόσο προς τη διάταξη του άρθρου 9 παρ. περιπτ. ζ του ν. 99 όπως ίσχυε κατά τον κρίσιμο χρόνο σε υπόθεση όπως η παρούσα αφορώσα στις χρήσεις 00 και 0 όσο και προς τις επιταγές των διατάξεων των άρθρων παρ. και παρ. Σ.Ι Απάντηση σε προδικαστικό ερώτημαΟι διατάξεις των εδαφίων α΄ και β΄ της παραγράφου του άρθρου του ν. 99 ερμηνευόμενες υπό το φως των επιταγών των άρθρων παρ. και παρ. του Συντάγματος έχουν την έννοια ότι σε υπόθεση όπως η κρινόμενη τα ποσά των οριζόμενων στα άρθρα παρ. περιπτ. α β γ και θ και περιπτ. γ του ΚΦΕ τεκμαρτών δαπανών διαβίωσης και κτήσης περιουσιακών στοιχείων αφαιρούνται κατ αρχήν από το δηλωθέν εισόδημα του αντίστοιχου οικονομικού έτους και επιπλέον στο μέτρο που το υπερβαίνουν από το κεφάλαιο που προέρχεται από οποιαδήποτε άλλη νόμιμη πηγή ή αιτία το οποίο εισόδημα ή κεφάλαιο λαμβάνεται υπόψη για να δικαιολογήσει εν όλω ή εν μέρει την επίμαχη περιουσιακή προσαύξηση ποσό τραπεζικής κατάθεσηςΜη δηλωθέν φορολογητέο εισόδημα - Κατάθεση σε τραπεζικό λογαριασμό - Αφαίρεση από το δηλωθέν εισόδημα των τεκμαρτών δαπανών διαβίωσης και κτήσης περιουσιακών στοιχείων -. Ποσό τραπεζικού λογαριασμού και αντίστοιχου εμβάσματος μπορεί να λογισθεί και να φορολογηθεί ως εισόδημα από ελευθέριο επάγγελμα του δικαιούχου του λογαριασμού και χορηγήσαντος την εντολή διενέργειας του εμβάσματος εφόσον δεν καλύπτεται από τα δηλωθέντα εισοδήματά του ούτε από άλλη συγκεκριμένη και αρκούντως τεκμηριωμένη πηγή ή αιτία την οποία είτε αυτός επικαλείται κατόπιν κλήσης του από τη Διοίκηση για παροχή σχετικών πληροφοριών ή προηγούμενη ακρόαση είτε εντοπίζει η φορολογική αρχή. Η διάταξη του εδαφίου β΄ της παραγράφου του άρθρου του ν. 99 εφαρμόζεται κατ αρχήν και σε υπόθεση στην οποία η επίμαχη περιουσιακή προσαύξηση κατάθεση σε τραπεζικό λογαριασμό άγνωστης πηγής ή αιτίας που λογίζεται ως φορολογητέο εισόδημα από ελευθέριο επάγγελμα προκύπτει σε χρόνο προγενέστερο της 0.9.00. Το ποσό τραπεζικού λογαριασμού που τροφοδότησε έμβασμα και λογίζεται ως φορολογητέο εισόδημα από ελευθέριο επάγγελμα του δικαιούχου του λογαριασμού φορολογείται ως εισόδημα της διαχειριστικής περιόδου κατά την οποία προκύπτει ότι εισήχθη το ποσό αυτό στην περιουσία του δικαιούχου του λογαριασμού η δε μεταφορά χρηματικού ποσού από τραπεζικό λογαριασμό του φορολογούμενου στον οποίο δεν υπάρχει συνδικαιούχος σε άλλο τραπεζικό λογαριασμό του ίδιου προσώπου δεν ενέχει προσαύξηση της περιουσίας του. Κρίσιμος είναι είτε ο χρόνος της κατάθεσης του επίμαχου ποσού στον τραπεζικό λογαριασμό του δικαιούχου μέσω του οποίου έγινε το έμβασμα είτε ο προγενέστερος αυτού χρόνος κατά τον οποίο προκύπτει ότι επήλθε η αντίστοιχη προσαύξηση της περιουσίας του. Τα ποσά των οριζόμενων στα άρθρα παρ. περιπτ. α β γ και θ και περιπτ. γ του ΚΦΕ τεκμαρτών δαπανών διαβίωσης και κτήσης περιουσιακών στοιχείων αφαιρούνται κατ αρχήν από το δηλωθέν εισόδημα του αντίστοιχου οικονομικού έτους και επιπλέον στο μέτρο που το υπερβαίνουν από το κεφάλαιο που προέρχεται από οποιαδήποτε άλλη νόμιμη πηγή ή αιτία το οποίο λαμβάνεται υπόψη για να δικαιολογήσει εν όλω ή εν μέρει την επίμαχη περιουσιακή προσαύξηση.Αριθμός 0ΤΟ ΣΥΜΒΟΥΛΙΟ ΤΗΣ ΕΠΙΚΡΑΤΕΙΑΣΤΜΗΜΑ Β΄Συνεδρίασε δημόσια στο ακροατήριό του στις Μαρτίου 0 με την εξής σύνθεση Ε. Σαρπ Αντιπρόεδρος Πρόεδρος του Β΄ Τμήματος Α.-Γ. Βώρος Ε. Νίκα Σ. Βιτάλη Κ. Νικολάου Σύμβουλοι Κ. Λαζαράκη Ι. Δημητρακόπουλος Πάρεδροι. Γραμματέας η Α. Ζυγουρίτσα.Για να αποφανθεί επί των προδικαστικών ερωτημάτων κατ εφαρμογή του άρθρου παρ. του ν. 90000 που υποβλήθηκαν με την 0 απόφαση του Διοικητικού Εφετείου Αθηνών σχετικά με την από Δεκεμβρίου 0 προσφυγήτου ... κατοίκου ... ο οποίος παρέστη με τους δικηγόρους α Διονύσιο Πελέκη Α.Μ. 0 και β Αλέξανδρο Πελέκη Α.Μ. 9 που τους διόρισε με πληρεξούσιο κατά του Υπουργού Οικονομικών ο οποίος παρέστη με τους α Θεόδωρο Ψυχογυιό Νομικό Σύμβουλο του Κράτους β Πολυχρόνη Καραστεργίου και γ Δημήτριο Φαρμάκη Παρέδρους του Νομικού Συμβουλίου του Κράτους.Με την προσφυγή αυτή ο ... επιδιώκει να ακυρωθούν α η υπ αριθμ. ..0 απόφαση της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών του Υπουργείου Οικονομικών β το υπ αριθμ. 00 φύλλο ελέγχου προσδιορισμού εισοδήματος διαχειριστικής περιόδου ..00-..00 του Προϊσταμένου του Κέντρου Ελέγχου Φορολογουμένων Μεγάλου Πλούτου γ το υπ αριθμ. 00 φύλλο ελέγχου προσδιορισμού εισοδήματος διαχειριστικής περιόδου ..0-..0 του ίδιου Προϊσταμένου δ η από 0..0 έκθεση τακτικού ελέγχου φόρου εισοδήματος της ίδιας ως άνω φορολογικής αρχής και κάθε άλλη σχετική πράξη ή παράλειψη της Διοικήσεως.Στη δίκη παρεμβαίνουν υπέρ του προσφεύγοντος οι . ... ο οποίος παρέστη με τον δικηγόρο Ιωάννη Δρυλλεράκη Α.Μ. 9 που διορίσθηκε με πληρεξούσιο και ο οποίος διόρισε στο ακροατήριο τη δικηγόρο Ασπασία Μάλλιου Α.Μ. . ... ο οποίος παρέστη με τον δικηγόρο Ιδομενέα Γκίκα Α.Μ. που νομιμοποιήθηκε με τη συνυπογραφή του δικογράφου της παρεμβάσεως από τον παρεμβαίνοντα . ... ιερομόναχος κάτοικος Ιερού Ησυχαστηρίου ... γιο Όρος ο οποίος δεν παρέστη αλλά ο δικηγόρος που υπογράφει την αίτηση νομιμοποιήθηκε με συμβολαιογραφικό πληρεξούσιο και . ... κάτοικος Καβάλας ... η οποία παρέστη με τον δικηγόρο Παναγιώτη Γιαταγαντζίδη Α.Μ. που τον διόρισε με πληρεξούσιο. Η εκδίκαση άρχισε με την ανάγνωση της εκθέσεως του εισηγητή Παρέδρου Ι. Δημητρακόπουλου.Κατόπιν το δικαστήριο άκουσε τους πληρεξουσίους του προσφεύγοντος και των παραστάντων παρεμβαινόντων καθώς και τους αντιπροσώπους του Υπουργού οι οποίοι τοποθετήθηκαν επί των προδικαστικών ερωτημάτων και επί των λόγων της προσφυγής. Μετά τη δημόσια συνεδρίαση το δικαστήριο συνήλθε σε διάσκεψη σε αίθουσα του δικαστηρίου κ α ιΑ φ ο ύ μ ε λ έ τ η σ ε τ α σ χ ε τ ι κ ά έ γ γ ρ α φ αΣ κ έ φ θ η κ ε κ α τ ά τ ο ν Ν ό μ ο. Επειδή με προσφυγή που άσκησε στις ..0 ενώπιον του Διοικητικού Εφετείου Αθηνών ο ... ζήτησε την ακύρωση της ..0 απόφασης του Προϊσταμένου της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών της Γενικής Γραμματείας Εσόδων του Υπουργείου Οικονομικών με την οποία απορρίφθηκε η 009.09.0 ενδικοφανής προσφυγή του κατά α της 00.0.0 οριστικής πράξης διορθωτικού προσδιορισμού φόρου εισοδήματος και εισφοράς αλληλεγγύης του ν. 90 του Προϊσταμένου του Κέντρου Ελέγχου Φορολογουμένων Μεγάλου Πλούτου για το οικονομικό έτος 0 με την οποία του καταλογίστηκε κύριος φόρος .9. ευρώ πρόσθετος φόρος ..09 ευρώ λόγω ανακριβούς δήλωσης φορολογίας εισοδήματος και εισφορά αλληλεγγύης 9.09 ευρώ και β της 00.0.0 οριστικής πράξης διορθωτικού προσδιορισμού φόρου εισοδήματος και εισφοράς αλληλεγγύης του ν. 90 του ίδιου Προϊσταμένου για το οικονομικό έτος 0 με την οποία του καταλογίστηκε κύριος φόρος . πρόσθετος φόρος . ευρώ λόγω ανακριβούς δήλωσης φορολογίας εισοδήματος και εισφορά αλληλεγγύης . ευρώ. Το Διοικητικό Εφετείο Αθηνών ΔΕΑ επιληφθέν της ανωτέρω προσφυγής με την 0 απόφασή του υπέβαλε στο Συμβούλιο της Επικρατείας κατ εφαρμογή του άρθρου παρ. του ν. 90000 Α΄ τέσσερα προδικαστικά ερωτήματα που αφορούν κατά βάση στην ερμηνεία και στην εφαρμογή των διατάξεων του άρθρου παρ. του ν. 99. . Επειδή η από ..0 πράξη της Προέδρου του Β΄ Τμήματος του Συμβουλίου της Επικρατείας περί ορισμού δικασίμου και εισηγητή της υπόθεσης και περί εισαγωγής της στην επταμελή σύνθεση του Τμήματος λόγω σπουδαιότητας δημοσιεύθηκε προσηκόντως σύμφωνα με το άρθρο του ν. 90000 και τα οριζόμενα στην πράξη αυτή.. Επειδή παραδεκτώς παρεμβαίνουν σύμφωνα με το άρθρο παρ. και του ν. 90000 στην παρούσα διαδικασία ενώπιον του Συμβουλίου της Επικρατείας ο ... καθένας από τους οποίους επικαλείται κατά τρόπο αρκούντως ειδικό και τεκμηριωμένο την ιδιότητά του ως διαδίκου σε εκκρεμή ενώπιον Διοικητικού Εφετείου ή του Συμβουλίου της Επικρατείας δίκη στην οποία ανακύπτουν τα ίδια ζητήματα με εκείνα που τίθενται με τα τρία πρώτα προδικαστικά ερωτήματα.. Επειδή το ΔΕΑ με την 0 απόφασή του δέχθηκε ότι στην προκειμένη υπόθεση από τα στοιχεία του φακέλου της δικογραφίας μεταξύ των οποίων και η από 0..0 έκθεση μερικού ελέγχου προσδιορισμού φόρου εισοδήματος των ελεγκτών υπαλλήλων του ΚΕΦΟΜΕΠ ... προκύπτουν τα ακόλουθα Με βάση την 0--0 εντολή ελέγχου του Γενικού Γραμματέα Δημοσίων Εσόδων Γ.Γ.Δ.Ε. διενεργήθηκε από τις ανωτέρω υπαλλήλους έλεγχος στον προσφεύγοντα για την διαπίστωση της ορθής εφαρμογής των διατάξεων των άρθρων έως 9 και παρ. του ν. 99 κατά τις διαχειριστικές περιόδους -009 -00 και -0 για τις οποίες ο προσφεύγων είχε υποβάλει αρχικές και συμπληρωματικές δηλώσεις φορολογίας εισοδήματος. Κατά τα οικονομικά αυτά έτη ο προσφεύγων που άσκησε ατομική επιχείρηση με αντικείμενο εργασιών υπηρεσίες τραγουδιστή δήλωσε φορολογητέα εισοδήματα από μισθωτές υπηρεσίες εμπορικές επιχειρήσεις επιχειρηματική αμοιβή ατομικό επάγγελμα εκμίσθωση ακινήτων καθώς και εισοδήματα από τόκους καταθέσεων και κέρδη από εταιρείες που φορολογήθηκαν με το άρθρο 0 του ΚΦΕ. Ως αιτία του ανωτέρω ελέγχου αναφέρεται στην έκθεση ελέγχου η αποστολή εμβασμάτων στο εξωτερικό. Ειδικότερα με βάση τα στοιχεία που είχε στην διάθεσή του το Υπουργείο Οικονομικών προέκυψε ότι ο προσφεύγων μετέφερε στο εξωτερικό Κύπρο χρηματικά ποσά εμβάσματα κατά τα έτη 00 και 0 ως ακολούθως κατά το έτος 00 από την Τράπεζα A τα ποσά των ..000 και 00.000 την 000 και 00 αντίστοιχα και από την Τράπεζα Κύπρου το ποσό των .90. την 9..00 κατά το έτος δε 0 το ποσό των 0.000 την 0 από την Τράπεζα A. Στο πλαίσιο της σχετικής εντολής ελέγχου οι ανωτέρω ελεγκτές παρέλαβαν από τη Δ.Ο.Υ. φάκελο τεκμηρίωσης που υπέβαλε ο ελεγχόμενος κατόπιν της υπ αρ. πρωτ. 90 πρόσκλησης της Γενικής Γραμματείας Εσόδων καθώς και τις δηλώσεις φορολογίας εισοδήματος αρχική και συμπληρωματική οικ. ετών 009 και 00 και από τη Δ.Ο.Υ. ΙΒ Αθηνών δηλώσεις φορολογίας εισοδήματος οικ. έτους 00 αρχική και συμπληρωματική και συμπληρωματικές δηλώσεις φορολογίας εισοδήματος οικ. ετών 00 00 και 00. Με τις συμπληρωματικές δηλώσεις φορολογίας εισοδήματος οικ. ετών 00 009 και 00 δηλώθηκαν από τον προσφεύγοντα στον κωδικό χρηματικά ποσά που προέρχονται από διάθεση περιουσιακών στοιχείων εισαγωγή χρηματικών κεφαλαίων αλλοδαπής δάνεια δωρεές κ.λ.π. αντίστοιχα τα ποσά των ..000 ευρώ .00.000 ευρώ και .00.000 ευρώ. Τα ποσά αυτά απορρίφθηκαν από τη φορολογική αρχή Δ.Ο.Υ. κατά την εκκαθάριση των συμπληρωματικών δηλώσεων για το λόγο ότι τα σχετικώς προσκομισθέντα δικαιολογητικά από ..00 ..00 και ..009 επενδυτικές συμβάσεις μεταξύ του προσφεύγοντος και ορισμένης κυπριακής εταιρείας και βεβαιώσεις της τράπεζας A AA A περί εισαγωγής χρηματικών κεφαλαίων στην Ελλάδα από την Κύπρο κατά το έτος 009 με δικαιούχο τον προσφεύγοντα δεν ήταν νόμιμα και επαρκή. Στην συνέχεια κοινοποιήθηκε στον προσφεύγοντα το υπ αρ. πρωτ. ..0 αίτημα παροχής πληροφοριών με το οποίο κλήθηκε να θέσει στην διάθεση του ελέγχου οποιοδήποτε στοιχείο από το οποίο να προκύπτει ότι τα ποσά των εμβασμάτων έχουν φορολογηθεί ή έχουν απαλλαγεί νομίμως της φορολογίας καθώς και τα συνυποβαλλόμενα δικαιολογητικά των δηλώσεων φορολογίας των ελεγχόμενων διαχειριστικών περιόδων. Ο προσφεύγων απάντησε στον έλεγχο με το υπ αρ. πρωτ. 0..0 υπόμνημά του με το οποίο επικαλέστηκε και πάλι τα ίδια δικαιολογητικά προαναφερόμενες επενδυτικές συμβάσεις χωρίς να προσκομίσει νέα στοιχεία. Ακολούθως οι ελεγκτές συνέταξαν οριστικό πίνακα ανάλωσης κεφαλαίου που αποδειγμένα έχει φορολογηθεί κατά τα προηγούμενα έτη ή νόμιμα έχει απαλλαγεί από το φόρο επικαλούμενοι τα άρθρα 9 και παρ. του ν. 99 για τα οικ. έτη 000 έως 0 βάσει των δηλώσεων αρχικών και συμπληρωματικών φορολογίας εισοδήματος που υπέβαλε ο ελεγχόμενος και των αντίστοιχων εκκαθαριστικών σημειωμάτων καθώς και βάσει του ηλεκτρονικού αρχείου της φορολογικής αρχής και των λοιπών στοιχείων που προσκόμισε ο φορολογούμενος συμβόλαια αγοράς ακινήτων κ.λπ.. Κατόπιν των ανωτέρω οι ελεγκτές προσδιόρισαν το διαθέσιμο υπόλοιπο κατά την ..009 από την ανάλωση κεφαλαίου προηγούμενων χρήσεων 999-009 σε .9.0. Για τον υπολογισμό του διαθεσίμου προς ανάλωση κεφαλαίου η φορολογική αρχή εφάρμοσε το άρθρο 9 του Κώδικα Φορολογίας Εισοδήματος και έλαβε υπ όψιν της τα συνολικά δηλωθέντα εισοδήματος του προσφεύγοντος εκάστου οικ. έτους από το 000 και εφεξής από τα οποία αφαίρεσε την τεκμαρτή δαπάνη διαβίωσης εκάστου έτους σύμφωνα με τα άρθρα και του ν. 99. Από την άθροιση του ανωτέρω τελικώς διαθεσίμου ποσού κεφαλαίου με τα δηλωθέντα εισοδήματα της διαχειριστικής περιόδου -00 ποσού 0.9 προέκυψε για την χρήση αυτή συνολικό διαθέσιμο υπόλοιπο ποσού ... Από αυτό αφαιρέθηκε ποσό .0. που αντιστοιχεί στις δαπάνες τεκμηρίων άρθρων και του ν.99 της ίδιας διαχειριστικής περιόδου και ειδικότερα ποσά δαπάνης . με βάση την χρήση κύριας και δευτερεύουσας κατοικίας .0 με βάση την χρήση Ι.Χ. επιβατικών αυτοκινήτων 000 ελάχιστη αντικειμενική ετήσια δαπάνη διαβίωσης και .09.9 από αγορά ακινήτου στον Δήμο Θήρας με βάση την υπ αρ. .....00 περίληψη κατακυρωτικής έκθεσης αναγκαστικού πλειστηριασμού της συμβολαιογράφου Θήρας .... Κατόπιν αυτού απέμεινε συνολικό διαθέσιμο κεφάλαιο οικ. έτους 0 ποσού 0.9. Με βάση τα στοιχεία αυτά προέκυψε ότι το ποσό του εμβάσματος που μεταφέρθηκε σε τράπεζα του εξωτερικού .9. ευρώ κατά το έτος 00 δεν καλύπτεται από τα εισοδήματα που έχουν φορολογηθεί ή έχουν νομίμως απαλλαχθεί από το φόρο. Η φορολογική αρχή θεώρησε ότι η διαφορά ποσού .0.00 ευρώ μεταξύ του ποσού του εμβάσματος στο εξωτερικό έτους 00 και του συνολικού διαθέσιμου κεφαλαίου κατά το έτος αυτό .9.-0.9 αποτελεί προσαύξηση περιουσίας και φορολογείται ως εισόδημα από υπηρεσίες ελευθερίων επαγγελμάτων της χρήσης κατά την οποία επήλθε η προσαύξηση 00 σύμφωνα με τις διατάξεις της παρ. του άρθρου του ν. 99 όπως η παράγραφος αυτή ισχύει μετά την συμπλήρωσή της με το άρθρο παρ. του ν. 00. Ομοίως και για το οικ. έτος 0 χρήση 0 κατά το οποίο τα εισοδήματα του προσφεύγοντος ανέρχονταν σε . ενώ δεν υπήρχε διαθέσιμο κεφάλαιο προηγούμενων χρήσεων αφαιρέθηκε ποσό 0. που αντιστοιχεί στις δαπάνες τεκμηρίων άρθρων και του ν. 99 της ίδιας διαχειριστικής περιόδου και ειδικότερα ποσά δαπάνης .0 με βάση την χρήση κύριας και δευτερεύουσας κατοικίας 0.9 με βάση την χρήση Ι.Χ. επιβατικών αυτοκινήτων 000 ελάχιστη αντικειμενική ετήσια δαπάνη διαβίωσης . από αγορά ακινήτου αγροτεμαχίου στην Ιστιαία Ευβοίας με βάση το ...0 συμβόλαιο της συμβολαιογράφου ... και .90 από δαπάνη για την ανέγερση οικοδομής εντός της χρήσης 0. Κατόπιν αυτού απέμεινε συνολικό διαθέσιμο κεφάλαιο οικ. έτους 0 ποσού .. Με βάση τα στοιχεία αυτά προέκυψε διαφορά ποσού . ευρώ μεταξύ του ποσού του αποσταλέντος εμβάσματος στο εξωτερικό 0.000 ευρώ και του διαθεσίμου κεφαλαίου . ευρώ κατά το έτος αυτό. Η διαφορά αυτή θεωρήθηκε από την φορολογική αρχή ότι αποτελεί προσαύξηση περιουσίας και φορολογείται ως εισόδημα από υπηρεσίες ελευθερίων επαγγελμάτων της χρήσης κατά την οποία επήλθε η προσαύξηση 0 σύμφωνα με τις διατάξεις της παρ. του άρθρου του ν.99 όπως αυτή κατά τα ανωτέρω ισχύει. Ακολούθως εκδόθηκαν σε βάρος του προσφεύγοντος η 00..0 και η 00..0 οριστικές πράξεις διορθωτικού προσδιορισμού φόρου εισοδήματος οικ. ετών 0 και 0 αντίστοιχα με τις οποίες αφού προστέθηκε στο δηλωθέν κατά τα οικονομικά αυτά έτη εισόδημα από ελευθέρια επαγγέλματα ύψους 90. ευρώ και . ευρώ αντίστοιχα η κατά τα ανωτέρω ποσά προσαύξηση της περιουσίας του προσδιορίστηκε το συνολικό εισόδημα αυτού από ελευθέρια επαγγέλματα σε .0.9 ευρώ και .0 ευρώ αντίστοιχα και του καταλογίστηκαν τα ποσά του κύριου και πρόσθετου φόρου λόγω ανακριβούς δήλωσης καθώς και της εισφοράς αλληλεγγύης. Κατά των πράξεων αυτών ο προσφεύγων άσκησε ενδικοφανή προσφυγή ενώπιον της Υπηρεσίας Εσωτερικής Επανεξέτασης της Φορολογικής Διοίκησης επ αυτής δε εκδόθηκε η προσβαλλόμενη απόφαση. Με αυτήν απορρίφθηκε η ενδικοφανής προσφυγή και η οριστική φορολογική υποχρέωση του προσφεύγοντος προσδιορίστηκε συνολικά στο ποσό των .. για το οικ. έτος 0 και των .99 για το οικ. έτος 0. Περαιτέρω ενόψει του προεκτεθέντος πραγματικού και των προβληθέντων λόγων προσφυγής το ΔΕΑ υπέβαλε στο Συμβούλιο της Επικρατείας τα ακόλουθα προδικαστικά ερωτήματα Α Εάν μπορεί να υπαχθεί στην παρ. εδ. α΄ του άρθρου του ν. 99 όπως η παράγραφος αυτή ίσχυε πριν από την προσθήκη σ αυτήν του εδαφίου β΄ με το άρθρο παρ. του ν. 00 και να λογισθεί ως εισόδημα από ελευθέρια επαγγέλματα το ποσό των εμβασμάτων που απεστάλησαν εν προκειμένω στο εξωτερικό η δε διάταξη του εδ. β΄ της ίδιας παραγράφου όπως το εδάφιο αυτό προστέθηκε με τον ν. 00 εάν είναι διαδικαστική διάταξη που μεταφέρει απλώς στον φορολογούμενο το βάρος απόδειξης της πηγής προέλευσης του ποσού του εμβάσματος και της φορολόγησής του ή της νόμιμης απαλλαγής του από τον φόρο και ως τέτοια εάν μπορεί να καταλάβει και τα εμβάσματα τα προγενέστερα της έναρξης ισχύος της και εν προκειμένω τα εμβάσματα που απεστάλησαν στο εξωτερικό στις 0..00 και 9..00 χωρίς στην τελευταία αυτή περίπτωση να αντίκειται στο άρθρο παρ. του Συντάγματος. Β Εάν αντιθέτως η ως άνω διάταξη του εδ. β΄ της παρ. του άρθρου του ν. 99 όπως προστέθηκε με το άρθρο παρ. του ν. 00 είναι ουσιαστική διάταξη και εάν μπορούν να φορολογηθούν αυτοτελώς με βάση τη διάταξη αυτή ως εισόδημα από ελευθέρια επαγγέλματα τα εμβάσματα που απεστάλησαν στο εξωτερικό θεωρούμενα ως προσαύξηση περιουσίας που προέρχεται από άγνωστη ή μη διαρκή ή μη σταθερή πηγή ή αιτία εφαρμοζόμενη δε ειδικότερα η διάταξη αυτή και για τα εμβάσματα της 0..00 και 9..00 εάν αντίκειται κατά το μέρος αυτό στο άρθρο παρ. του Συντάγματος. Γ Στην περίπτωση που τα εμβάσματα υπόκεινται σε φορολόγηση ως εισόδημα από ελευθέρια επαγγέλματα ποίος πρέπει να θεωρηθεί ως κρίσιμος χρόνος για την φορολόγησή τους αυτός της αποστολής του εμβάσματος ή ο χρόνος σχηματισμού της τραπεζικής κατάθεσης από την οποία προήλθε το έμβασμα. Δ Στην περίπτωση που η πρόσοδος από εμβάσματα υπόκειται σε φορολόγηση ως εισόδημα από ελευθέρια επαγγέλματα με βάση την παρ. του άρθρου του ν. 99 εάν προκειμένου να κριθεί αν καλύπτεται εν όλω ή εν μέρει από τα δηλωθέντα εισοδήματα των κρινόμενων οικονομικών ετών φορολογούμενα και απαλλασσόμενα πρέπει να χρησιμοποιηθεί ολόκληρο το δηλωθέν κεφάλαιο ή να αφαιρεθούν από το κεφάλαιο αυτό οι ως άνω τεκμαρτές δαπάνες των άρθρων και και ειδικότερα στην συγκεκριμένη περίπτωση αν πρέπει να αφαιρεθεί η ως άνω δαπάνη των .0. ευρώ για το οικ. έτος 0 και των 0. ευρώ για το οικ. έτος 0. . Επειδή ο Κώδικας Φορολογίας Εισοδήματος στο εξής ΚΦΕ που κυρώθηκε με το άρθρο πρώτο του ν. 99 Α΄ και ίσχυε κατά τον κρίσιμο εν προκειμένω χρόνο οικονομικά έτη 0 και 0 ο ΚΦΕ καταργήθηκε με το ν. 0 που θέσπισε νέο Κώδικα Φορολογίας Εισοδήματος ορίζει μεταξύ άλλων τα εξής στο άρθρο ότι Επιβάλλεται φόρος στο συνολικό καθαρό εισόδημα που προκύπτει είτε στην ημεδαπή είτε στην αλλοδαπή και αποκτάται από κάθε φυσικό πρόσωπο για το οποίο συντρέχουν οι προϋποθέσεις των παραγράφων και του άρθρου στο άρθρο ότι . Ο φόρος επιβάλλεται κάθε οικονομικό έτος στο εισόδημα που αποκτάται μέσα στο αμέσως προηγούμενο οικονομικό έτος κατά τις διακρίσεις που ορίζει αυτός ο νόμος. . Η χρονική διάρκεια του οικονομικού έτους αρχίζει από την η Ιανουαρίου και λήγει την η Δεκεμβρίου του ίδιου ημερολογιακού έτους. στο άρθρο αντίστοιχο το άρθρο του ν.δ. 9 ότι . Εισόδημα στο οποίο επιβάλλεται ο φόρος είναι το εισόδημα που προέρχεται από κάθε πηγή ύστερα από την αφαίρεση των δαπανών για την απόκτησή του όπως αυτό προσδιορίζεται ειδικότερα στα άρθρα 0 έως . . Το εισόδημα ανάλογα με την πηγή της προσέλευσής του διακρίνεται κατά τις επόμενες κατηγορίες ως εξής Α-Β. Εισόδημα από ακίνητα. Γ. Εισόδημα από κινητές αξίες. Δ. Εισόδημα από εμπορικές επιχειρήσεις. Ε. Εισόδημα από γεωργικές επιχειρήσεις. ΣΤ. Εισόδημα από μισθωτές υπηρεσίες. Ζ. Εισόδημα από υπηρεσίες ελευθέριων επαγγελμάτων και από κάθε άλλη πηγή. . Για να βρεθεί το συνολικό εισόδημα αθροίζονται τα επί μέρους εισοδήματα των κατηγοριών A΄ έως Ζ΄ της προηγούμενης παραγράφου τα οποία αποκτώνται από κάθε φυσικό πρόσωπο είτε κατά το οικονομικό έτος το προηγούμενο από τη φορολογία είτε κατά το ημερολογιακό ή διαχειριστικό ή γεωργικό έτος το οποίο έληξε μέσα στο προηγούμενο από τη φορολογία οικονομικό έτος. και στην παράγραφο του άρθρου αντίστοιχη η παράγραφος του άρθρου του ν.δ. 9 όπως αυτή ίσχυε πριν από το ν. 00 ότι Ως εισόδημα από υπηρεσίες ελευθερίων επαγγελμάτων λογίζεται και κάθε εισόδημα που δεν μπορεί να υπαχθεί σε κάποια από τις κατηγορίες A΄ έως Z΄ της παρ. του άρθρου . Σύμφωνα με πάγια νομολογία ως εισόδημα κατά τις ανωτέρω διατάξεις των άρθρων και παρ. του ΚΦΕ και των αντίστοιχων διατάξεων των άρθρων και παρ. του ν.δ. 9 νοείται και φορολογείται η πρόσοδος που παράγεται περιοδικά από διαρκώς εκμεταλλεύσιμη πηγή και αποτελεί το αντάλλαγμα της προσωπικής εργασίας ή τον καρπό των περιουσιακών στοιχείων του φορολογούμενου όχι και κάθε άλλη μη έχουσα τα παραπάνω γνωρίσματα προσαύξηση της περιουσίας του εκτός κι αν με ειδική διάταξη νόμου θεωρείται εισόδημα για την υπαγωγή του στο φόρο βλ. ΣτΕ 0 0999 επταμ. 99 9 9 9 9 κ.ά.. . Επειδή ο ΚΦΕ προβλέπει στα άρθρα - σχετικά με την υποχρέωση υποβολής δήλωσης φορολογίας εισοδήματος και το περιεχόμενο αυτής στα δε άρθρα επ. για το φορολογικό έλεγχο. Ειδικότερα στην παράγραφο του άρθρου όπως η παράγραφος αυτή ίσχυε πριν από την αντικατάστασή της με την παράγραφο του άρθρου του ν. 90 ορίζεται μεταξύ άλλων ότι Ο προϊστάμενος της δημόσιας οικονομικής υπηρεσίας ελέγχει την ακρίβεια των επιδιδόμενων δηλώσεων και προβαίνει σε έρευνα για την εξακρίβωση των υποχρέων που δεν έχουν υποβάλει δήλωση. Για το σκοπό αυτόν δικαιούται α Να ζητά από τον υπόχρεο ανεξάρτητα από το αν έχει υποβάλει ή όχι φορολογική δήλωση καλώντας αυτόν με έγγραφο το οποίο του αποστέλλει επί αποδείξει να δώσει μέσα σε σύντομη και τακτή προθεσμία είτε αυτοπροσώπως είτε με εντολοδόχο που διορίζεται με απλή επιστολή τις αναγκαίες διευκρινίσεις και να προσκομίσει κάθε λογαριασμό και κάθε στοιχείο που είναι χρήσιμο για τον καθορισμό του εισοδήματος. β Να ζητά από ... τις τράπεζες ... οποιεσδήποτε πληροφορίες θεωρεί αναγκαίες για τη διευκόλυνση του έργου του. ... Η εκπλήρωση της υποχρέωσης αυτής δεν εμποδίζεται από την επίκληση εκ μέρους οποιουδήποτε του κατά την ισχύουσα νομοθεσία απορρήτου των τραπεζικών καταθέσεων το οποίο αίρεται ειδικώς προς διευκόλυνση του φορολογικού ελέγχου. ... γ Να καλεί οποιοδήποτε πρόσωπο και να ζητά από αυτό τις πληροφορίες που είναι αναγκαίες για τη διευκόλυνση του έργου του. Αυτές οι πληροφορίες πρέπει να είναι έγγραφες. δ . Με την παράγραφο του άρθρου του ν. 90 Α΄ έναρξη ισχύος της από ..0 σύμφωνα με το άρθρο παρ. του ίδιου νόμου οι ανωτέρω διατάξεις της παραγράφου του άρθρου του ΚΦΕ αντικαταστάθηκαν ως εξής Ο προϊστάμενος της ελεγκτικής υπηρεσίας ελέγχει την ακρίβεια των επιδιδόμενων δηλώσεων και προβαίνει σε έρευνα για την εξακρίβωση των υπόχρεων που δεν έχουν υποβάλει δήλωση. Για το σκοπό αυτό δικαιούται α. Να καλεί εγγράφως τον υπόχρεο ανεξάρτητα αν έχει υποβάλει ή όχι φορολογική δήλωση να δώσει μέσα σε τακτή και σύντομη προθεσμία είτε αυτοπροσώπως είτε με εντολοδόχο που ορίζεται με δήλωση του προς την ελεγκτική υπηρεσία τις αναγκαίες διευκρινίσεις και να προσκομίσει κάθε λογαριασμό και κάθε στοιχείο που είναι χρήσιμο για τον καθορισμό του εισοδήματος σύμφωνα με την παράγραφο του άρθρου του ν. 99 η οποία προστέθηκε με το άρθρο παρ. του ν. 90 επιβάλλεται διοικητικό πρόστιμο στο φορολογούμενο που παραβαίνει την ανωτέρω υποχρέωσή του. β. Να ζητεί από κάθε χρηματοπιστωτικό ίδρυμα οποιαδήποτε πληροφορία θεωρεί αναγκαία για τη διευκόλυνση του ελεγκτικού έργου . Για την εκπλήρωση της υποχρέωσης αυτής οποιασδήποτε μορφής γενικό ή ειδικό απόρρητο αίρεται . γ. Να καλεί οποιοδήποτε πρόσωπο και να ζητεί από αυτό τις πληροφορίες που είναι αναγκαίες για τη διευκόλυνση του ελεγκτικού έργου του και οι οποίες δίνονται εγγράφως. δ. . Εξάλλου το άρθρο Β του ΚΦΕ το οποίο προστέθηκε με το άρθρο παρ. του ν. 00 Α΄ τροποποιήθηκε με την παράγραφο Β. του άρθρου πέμπτου του ν. 090 Α΄ 0 και εφαρμόζεται και στις εκκρεμείς χρήσεις σύμφωνα με την παράγραφο του εν λόγω άρθρου η οποία προστέθηκε με το άρθρο παρ. του ν. 00 Α΄ ορίζει στην παράγραφο ότι ο προσδιορισμός των αποτελεσμάτων μπορεί να διενεργείται και με τεχνικές έμμεσου ελέγχου στις οποίες περιλαμβάνεται το ύψος των τραπεζικών καταθέσεων του φορολογούμενου. Περαιτέρω ο νόμος 0 Α΄ 0 Κώδικας Φορολογικής Διαδικασίας ορίζει στην παράγραφο του άρθρου που ανήκει στο τέταρτο κεφάλαιο του νόμου όπως η παράγραφος αυτή τροποποιήθηκε με το άρθρο παρ. του ν. 0 Α΄ ..0 ότι Πληροφορίες τις οποίες ζητά εγγράφως η Φορολογική Διοίκηση από τον φορολογούμενο πρέπει να παρέχονται εντός πέντε εργασίμων ημερών από την κοινοποίηση του σχετικού αιτήματος εκτός εάν ο φορολογούμενος προσκομίσει επαρκείς αποδείξεις για πιθανές δυσχέρειες κατά την προετοιμασία και υποβολή των πληροφοριών που του ζητήθηκαν εφόσον οι δυσχέρειες αυτές οφείλονται σε πράξεις ή παραλείψεις της Δημόσιας Διοίκησης ή σε λόγους ανωτέρας βίας. σύμφωνα με το άρθρο του ν. 0 επιβάλλεται διοικητικό πρόστιμο στον υπόχρεο που δεν ανταποκρίνεται σε αίτημα της φορολογικής αρχής για παροχή πληροφοριών ή στοιχείων στο άρθρο ότι . . . . Ο Γενικός Γραμματέας δικαιούται να ζητά πληροφορίες ή έγγραφα από τρίτα πρόσωπα όπως ιδίως από τα χρηματοπιστωτικά ιδρύματα για τον καθορισμό της φορολογικής υποχρέωσης που προκύπτει με βάση τις διασταυρώσεις των στοιχείων. Για την εφαρμογή του προηγούμενου εδαφίου η Φορολογική Διοίκηση δύναται να αποστέλλει ερώτημα έγγραφο ή ηλεκτρονικό το οποίο πρέπει να απαντάται από το τρίτο πρόσωπο εντός δέκα 0 ημερών από την παραλαβή του. Σε εξαιρετικά σύνθετες υποθέσεις η προθεσμία μπορεί να παραταθεί για είκοσι 0 επιπλέον ημέρες. . Ο Γενικός Γραμματέας δύναται να εκδίδει απόφαση με την οποία ορίζονται ορισμένες κατηγορίες προσώπων που υποχρεούνται να παρέχουν αυτομάτως πληροφορίες σχετικά με τις οικονομικές συναλλαγές τους με φορολογούμενους . . Τρίτα πρόσωπα που δεσμεύονται από επαγγελματικό απόρρητο υποχρεούνται στη χορήγηση των πληροφοριών της παραγράφου εφόσον αυτές αφορούν οικονομικές συναλλαγές τους με τον φορολογούμενο. στο άρθρο παρ. ότι η Φορολογική Διοίκηση δύναται να χρησιμοποιεί και ελεγκτικές μεθόδους έμμεσου προσδιορισμού της φορολογητέας ύλης μεταξύ άλλων με βάση το ύψος των τραπεζικών καταθέσεων του φορολογούμενου και στο άρθρο όπως τροποποιήθηκε με το άρθρο 0 παρ. του ν. 0 και στη συνέχεια αναριθμήθηκε σε άρθρο με τη διάταξη του άρθρου του ν. 0 Α΄ 9 ότι . Μετά την ..0 για υποθέσεις προσωρινού ή οριστικού φορολογικού ελέγχου που αφορά χρήσεις περιόδους φορολογικές υποθέσεις ή υποχρεώσεις πριν από την έναρξη ισχύος του Κώδικα Φορολογικής Διαδικασίας εκδίδεται πράξη διορθωτικού προσδιορισμού του φόρου. Για όσα αφορούν τα σχετικά με την έκδοση της πράξης εφαρμόζονται οι διατάξεις του Κώδικα. . . Για χρήσεις περιόδους φορολογικές υποθέσεις ή υποχρεώσεις για τις οποίες έχει εκδοθεί μέχρι την ..0 εντολή ελέγχου εφαρμόζονται οι διατάξεις του κεφαλαίου του Κώδικα Φορολογικής Διαδικασίας εφόσον κατά το χρόνο έναρξης ισχύος αυτού δεν έχει γίνει έναρξη του ελέγχου. . Τέλος σε περίπτωση που ο φορολογικός έλεγχος διαπιστώσει ανακρίβεια δήλωσης φορολογίας εισοδήματος επιβάλλεται στον παραβάτη πρόσθετος φόρος κύρωση ανερχόμενος σε ορισμένο ποσοστό του διαφυγόντος φόρου βλ. άρθρο του ΚΦΕ και ήδη άρθρο του ν. 0 . Επειδή ο ΚΦΕ άρθρα επ. και ήδη ο ν. 0 άρθρα επ. τα οποία εφαρμόζονται κατ αρχήν και στην παρούσα υπόθεση σύμφωνα με τις ανωτέρω μεταβατικές ρυθμίσεις του άρθρου που έχει αναριθμηθεί σε άρθρο του νόμου αυτού παρέχει στη φορολογική αρχή εξουσία ελέγχου της ακρίβειας των δηλώσεων φορολογίας εισοδήματος με διάφορα μέσα. Σε υπόθεση όπως η παρούσα στην οποία πρέπει να αναζητείται αν τα επίμαχα μεγάλα ποσά τραπεζικών λογαριασμών και συναφών εμβασμάτων του φορολογούμενου που υπερβαίνουν κατά πολύ τα δηλωθέντα εισοδήματά του αντιστοιχούν εν όλω ή εν μέρει σε μη δηλωθείσα διαφυγούσα το φόρο οικονομική ύλη μεταξύ των μέσων αυτών συγκαταλέγονται ιδίως η κτήση από τραπεζικά ιδρύματα στοιχείων για τις κινήσεις των τραπεζικών λογαριασμών του φορολογούμενου λ.χ. ποσά χρονικά σημεία και τυχόν προκύπτουσα αιτία των αυξομειώσεων η αντιπαραβολή τους με τα βιβλία και στοιχεία του η συλλογή από τρίτα πρόσωπα σχετικών πληροφοριών λ.χ. για την αιτία κατάθεσης που έγινε από τον τρίτο σε τραπεζικό λογαριασμό του ελεγχόμενου φορολογούμενου και η κλήση του φορολογούμενου για παροχή πληροφοριών και αποδεικτικών στοιχείων. Το τελευταίο τούτο μέσο ενδέχεται να έχει μεγάλη σημασία και βαρύτητα σε αρκετές περιπτώσεις λ.χ. όταν ο ίδιος ο δικαιούχος του λογαριασμού καταθέτει σε αυτόν μετρητά ή το ποσό επιταγής η αληθής φύση και η ακριβής αιτία ή πηγή γενεσιουργός οικονομικός λόγος των οικείων σημαντικών αυξήσεων του ποσού του τραπεζικού λογαριασμού είναι αδύνατο ή εν πάση περιπτώσει ιδιαίτερα δυσχερές να διαγνωσθούν με άλλους τρόπους από τη φορολογική διοίκηση η οποία διαπιστώνει μια κατάσταση όσον αφορά την περιουσία του φορολογούμενου που ευλόγως καλεί για εξηγήσεις εκ μέρους του. Εξάλλου σε υπόθεση όπως η κρινόμενη ο φορολογούμενος τεκμαίρεται ότι γνωρίζει ή οφείλει να γνωρίζει την αληθή αιτία ή την πηγή της εισαγωγής στην περιουσία του των μεγάλων ποσών που περιέχουν οι τραπεζικοί λογαριασμοί του. Κατ ακολουθίαν μπορεί ευχερώς και υποχρεούται κατ αρχήν να υποδείξει στη φορολογική αρχή την εν λόγω αιτία ή πηγή σύμφωνα με τη διάταξη του άρ. παρ. περιπτ. α του ΚΦΕ και ήδη εκείνη του άρ. παρ. του ν. 0 δεδομένου άλλωστε ότι πρόκειται για μη ευαίσθητο ή γενικότερα μη χρήζον αυξημένης προστασίας προσωπικό δεδομένο για την πρόσβαση στο οποίο στο πλαίσιο του φορολογικού ελέγχου και της αντιμετώπισης της φοροδιαφυγής το κράτος διαθέτει ευρύ περιθώριο εκτίμησης πρβλ. ΕΔΔΑ ..0 ... κατά Ελβετίας 0 σκέψεις 9-9. Επομένως οφείλει κατ αρχήν να ανταποκριθεί στην κλήση της φορολογικής ελεγκτικής αρχής να της χορηγήσει τα αναγκαία και εύλογα ενόψει των συνθηκών πληροφοριακά στοιχεία διευκρίνισης και επαρκούς δικαιολόγησης της περιουσιακής του κατάστασης η οποία προδήλως δεν ανταποκρίνεται σε εκείνη που προκύπτει από τα μη απορριφθέντα από τη φορολογική αρχή στοιχεία των δηλώσεών του φορολογίας εισοδήματος. Και ναι μεν μπορεί κατ εξαίρεση να αντιταχθεί εν όλω ή εν μέρει στην εκπλήρωση της ανωτέρω υποχρέωσής του επικαλούμενος κάποιο υπέρτερο δικαίωμά του όπως ιδίως το δικαίωμα μη αυτοενοχοποίησής του πρβλ. ΕΔΔΑ ..00 9 .. κατά Ελβετίας σκέψεις - ΕΔΔΑ ..0 0 aaz κατά Ελβετίας σκέψεις - πρβλ. επίσης ΔΕΚ .0.99 99 σκέψεις - στο πεδίο του δικαίου του ανταγωνισμού αλλά πάντως η άρνηση ή η παράλειψη του φορολογούμενου να παράσχει τις παραπάνω πληροφορίες ή η αδυναμία του να τεκμηριώσει επαρκώς τους ισχυρισμούς που προβάλλει προς δικαιολόγηση των επίμαχων ποσών στους τραπεζικούς λογαριασμούς του λαμβάνεται υπόψη κατά την εκτίμηση από τη φορολογική αρχή και περαιτέρω σε περίπτωση άσκησης ένδικης προσφυγής από το διοικητικό δικαστήριο των αποδείξεων σε βάρος του και επιτρέπεται να οδηγήσει στη συναγωγή συμπερασμάτων προς θεμελίωση της ύπαρξης παράβασης ανακρίβειας της δήλωσής του και αντίστοιχης φοροδιαφυγής πρβλ. ΕΔΔΑ ..99 9 a κατά Ηνωμένου Βασιλείου σκέψη και ΕΔΔΑ 0..00 09 κατά Αυστρίας σκέψεις -. . Επειδή η καταστολή της φοροδιαφυγής και ιδίως της μεγάλης από απόψεως ποσού μέσω της διαπίστωσης των οικείων παραβάσεων και της επιβολής από τη Διοίκηση των αντίστοιχων διαφυγόντων φόρων καθώς και των προβλεπόμενων στο νόμο διοικητικών κυρώσεων συνιστά κατά το Σύνταγμα άρθρο παρ. και άρθρο 0 παρ. και επιτακτικό σκοπό δημοσίου συμφέροντος. Σύμφωνα με τις θεμελιώδεις αρχές του σεβασμού της αξιοπρέπειας του ανθρώπου άρ. παρ. του Συντάγματος του κράτους δικαίου άρ. παρ. εδ. α΄ του Συντάγματος της αναλογικότητας άρθρο παρ. εδ. δ΄ του Συντάγματος και του τεκμηρίου αθωότητας το οποίο κατοχυρώνεται στο άρθρο παρ. της ΕΣΔΑ και βρίσκει εφαρμογή και σε διοικητικές διαδικασίες καταλογισμού παραβάσεων και συναφών κυρώσεων πρβλ. ΔΕΕ ..0 - a 0 σκέψη και ΔΕΕ ..009 -0 009 σκέψεις - το βάρος απόδειξης των πραγματικών περιστατικών που στοιχειοθετούν την αποδιδόμενη σε ορισμένο πρόσωπο φορολογική παράβαση η οποία επισύρει την επιβολή σε βάρος του των διαφυγόντων φόρων και συναφών κυρώσεων φέρει κατ αρχήν το κράτος ήτοι η φορολογική Διοίκηση πρβλ. ΣτΕ 090 0 00 κ.ά.. Ωστόσο τούτο δεν έχει την έννοια ότι η φορολογική αρχή υποχρεούται να τεκμηριώσει την παράβαση με αδιάσειστα στοιχεία που αποδεικνύουν άμεσα και με πλήρη βεβαιότητα την τέλεσή της. Πράγματι μια τέτοια απαίτηση θα επέβαλε στη Διοίκηση ένα υπέρμετρο και συχνά αδύνατο να επωμισθεί βάρος ασύμβατο με την ανάγκη ανεύρεσης δίκαιης ισορροπίας μεταξύ αφενός των προαναφερόμενων θεμελιωδών αρχών και των θεμελιωδών δικαιωμάτων που αντλούν από αυτές οι φορολογούμενοι και αφετέρου του επιτακτικού δημοσίου συμφέροντος της πάταξης της φοροδιαφυγής που από τη φύση της είναι συνήθως δυσχερώς εντοπίσιμη. Συγκεκριμένα η αποτελεσματική αντιμετώπιση του φαινομένου της φοροδιαφυγής επιβάλλει να μην καθιστούν οι αρχές ή οι κανόνες που διέπουν το είδος και το βαθμό απόδειξης της ύπαρξής της αδύνατη ή υπερβολικά δυσχερή την εφαρμογή της φορολογικής νομοθεσίας από τη Διοίκηση. Τούτων έπεται ότι η τέλεση φορολογικής παράβασης όπως η επίδικη που συνίσταται στην παράλειψη δήλωσης φορολογητέου εισοδήματος και περαιτέρω η ύπαρξη αντίστοιχης φορολογητέας ύλης μπορεί να προκύπτει κατά την αιτιολογημένη κρίση της αρμόδιας φορολογικής αρχής όχι μόνο με βάση άμεσες αποδείξεις αλλά και από έμμεσες αποδείξεις άλλως τεκμήρια ήτοι από αντικειμενικές και συγκλίνουσες ενδείξεις οι οποίες συνολικά θεωρούμενες και ελλείψει άλλης εύλογης και αρκούντως τεκμηριωμένης ενόψει των συνθηκών εξήγησης που ευλόγως αναμένεται από τον φορολογούμενο είναι ικανές να προσδώσουν στέρεη πραγματική βάση στο συμπέρασμα περί διάπραξης της αποδιδόμενης παράβασης πρβλ. ΣτΕ 99 990 φορολογία εισοδήματος ΣτΕ 00 επταμ. 00 99 09 99 φορολογία δωρεών ΣτΕ 09 99 φορολογία κληρονομιών ΣτΕ 0 900 9 παραβάσεις μη έκδοσης φορολογικών στοιχείων ΣτΕ 00 παράβαση λήψης εικονικού τιμολογίου ΣτΕ 0 0 0 επταμ. 90 00 τελωνειακές παραβάσεις πρβλ. ακόμα ΣτΕ 00 επταμ. 90 επταμ. 0 επταμ. 00 σχετικά με παραβάσεις των κανόνων περί ανταγωνισμού. Τούτο δεν συνιστά αντιστροφή του βάρους απόδειξης αλλά κανόνα που αφορά στη φύση και στον τρόπο εκτίμησης των αποδεικτικών στοιχείων πρβλ. ΣτΕ 0 επταμ. 00 επταμ.. Ειδικότερα τέτοια στοιχεία έμμεσης απόδειξης ύπαρξης μη δηλωθέντος φορολογητέου εισοδήματος μπορούν να θεωρηθούν ότι συντρέχουν σε περίπτωση όπως η επίδικη στην οποία τραπεζικός λογαριασμός του φορολογούμενου μέσω του οποίου πραγματοποιείται έμβασμα στο εξωτερικό περιλαμβάνει μεγάλο ποσό το οποίο δεν καλύπτεται από τα νομίμως φορολογηθέντα ή απαλλαχθέντα του φόρου εισοδήματα που αυτός έχει δηλώσει στη φορολογική αρχή ούτε από άλλη συγκεκριμένη και αρκούντως τεκμηριωμένη πηγή ή αιτία την οποία είτε αυτός επικαλείται κατόπιν υποχρεωτικής κλήσης του από τη Διοίκηση για παροχή σχετικών εξηγήσεων σύμφωνα με τη διάταξη του άρθρου παρ. περιπτ. α του ΚΦΕ και ήδη του άρθρου παρ. του ν. 0 ή στο πλαίσιο διαδικασίας προηγούμενης ακρόασης είτε εντοπίζει η φορολογική αρχή επιδεικνύοντας την οφειλόμενη σε χρηστή Διοίκηση επιμέλεια και λαμβάνοντας τα αναγκαία κατάλληλα και εύλογα ενόψει των περιστάσεων μέτρα ελέγχου και διερεύνησης της υπόθεσης που προβλέπονται στο νόμο άρθρα επ. του ΚΦΕ και άρθρα επ. του ν. 0 καθόσον τα παραπάνω στοιχεία συνολικώς ορώμενα είναι κατ αρχήν ικανά να δικαιολογήσουν ενόψει και των διδαγμάτων της λογικής και της κοινής πείρας την εκτίμηση ότι το επίμαχο ποσό άγνωστης προέλευσης αλλά πάντως κατά το συνήθως συμβαίνον προερχόμενο από οικονομική δραστηριότητα επιτρεπτή κατά το νόμο αντιστοιχεί σε μη δηλωθέν υποκείμενο σε φόρο εισόδημα του δικαιούχου του λογαριασμού πρβλ. ΣτΕ 0 και αποφάσεις του γαλλικού a της 0..9 στην υπόθεση . 9 σελ. 9 της ..9 . 9 σελ. της ..999 στην υπόθεση 99 και της 9..00 στην υπόθεση 0 οι τελευταίες δύο αποφάσεις είναι δημοσιευμένες στον ιστοχώρο του a. λλωστε η ανωτέρω υπό το καθεστώς του ΚΦΕ δυνατότητα έμμεσου προσδιορισμού φορολογητέας ύλης με βάση το ύψος των τραπεζικών καταθέσεων του φορολογούμενου επιβεβαιώθηκε με τη ρύθμιση του άρθρου Β παρ. του Κώδικα αυτού και στη συνέχεια με τη διάταξη του άρθρου παρ. περιπτ. ε του νόμου 0 η οποία εφαρμόζεται και σε διαφορά όπως η κρινόμενη σύμφωνα με τη διάταξη του άρθρου και ήδη του ίδιου νόμου. Πράγματι τέτοιες υποθέσεις είναι κατεξοχήν πρόσφορες για έμμεση απόδειξη της ύπαρξης φορολογητέου εισοδήματος και σχετικής φορολογικής παράβασης ανακριβούς δήλωσης και αντίστοιχης φοροδιαφυγής λαμβανομένου υπόψη ότι το επίμαχο ποσό είτε α αποτελεί φορολογητέο μη δηλωθέν εισόδημα περίπτωση που είναι και η συνήθης κατά τα κοινώς γνωστά στην ελληνική οικονομική πραγματικότητα είτε β συνιστά απαλλασσόμενο του φόρου εισόδημα οπότε ο φορολογούμενος βαρύνεται ούτως ή άλλως με την απόδειξη της συνδρομής των όρων της σχετικής φοροαπαλλαγής βλ. λ.χ. ΣτΕ 0 είτε γ προέρχεται από κάποια άλλη μη περιλαμβανόμενη στη δήλωσή του φορολογίας εισοδήματος αλλά κατ αρχήν νόμιμη πηγή ή αιτία που μπορεί και να γεννά φορολογική υποχρέωση με βάση διατάξεις της φορολογικής νομοθεσίας διαφορετικές από εκείνες της φορολογίας εισοδήματος την οποία πάντως ο φορολογούμενος τεκμαίρεται ότι γνωρίζει ή οφείλει να γνωρίζει και κατά τα εκτεθέντα στην προηγούμενη σκέψη υποχρεούται κατ αρχήν να υποδείξει στη φορολογική αρχή παρέχοντάς της σχετικά στοιχεία δυνάμενα να ελεγχθούν ως προς την ακρίβεια και την επάρκειά τους και αναλαμβάνοντας σε διαφορετική περίπτωση τον κίνδυνο να συναχθούν σε βάρος του συμπεράσματα περί τέλεσης της προαναφερόμενης φορολογικής παράβασης είτε δ σε εξαιρετικές περιπτώσεις απορρέει από συμπεριφορά που συνιστά ποινικό αδίκημα λ.χ. εμπόριο ναρκωτικών ή δωροδοκία με συνέπεια να υπόκειται όχι σε φόρο εισοδήματος αλλά σε δήμευση σύμφωνα με τη γενική διάταξη του άρθρου του Ποινικού Κώδικα και με ειδικές διατάξεις της ποινικής νομοθεσίας. Περαιτέρω σε υπόθεση όπως η παρούσα το προαναφερόμενο εμμέσως αποδεικνυόμενο εισόδημα ως άγνωστης πηγής ή αιτίας λογίζεται και φορολογείται ως εισόδημα από ελευθέριο επάγγελμα κατ εφαρμογή της διάταξης του άρθρου παρ. εδ. α΄ του ΚΦΕ η οποία είναι κατά τούτο αρκούντως σαφής και προβλέψιμη στην εφαρμογή της για το μέσο επιμελή φορολογούμενο ο οποίος δεν θα μπορούσε να έχει τη δικαιολογημένη πεποίθηση ότι τέτοιο εισόδημά του μένει αφορολόγητο.9. Επειδή σύμφωνα με όσα έγιναν ερμηνευτικώς δεκτά στην προηγούμενη σκέψη στο πρώτο σκέλος του πρώτου προδικαστικού ερωτήματος προσήκει η ακόλουθη απάντηση Κατά την αρκούντως σαφή και προβλέψιμη έννοια της διάταξης του εδαφίου α΄ της παραγράφου του άρθρου του ΚΦΕ όπως η παράγραφος αυτή ίσχυε πριν από την προσθήκη σε αυτήν εδαφίου β΄ με το άρθρο παρ. του ν. 00 ερμηνευόμενης σε συνδυασμό αφενός με τις διατάξεις του άρθρου παρ. του ίδιου νόμου και ήδη των άρθρων παρ. παρ. και παρ. του ν. 0 και αφετέρου με τον κανόνα περί δυνατότητας έμμεσης απόδειξης ύπαρξης μη δηλωθέντος φορολογητέου εισοδήματος και αντίστοιχης φορολογικής παράβασης ποσό τραπεζικού λογαριασμού και αντίστοιχου εμβάσματος μπορεί να λογισθεί και να φορολογηθεί ως εισόδημα από ελευθέριο επάγγελμα του δικαιούχου του λογαριασμού και χορηγήσαντος την εντολή διενέργειας του εμβάσματος εφόσον δεν καλύπτεται από τα δηλωθέντα εισοδήματά του ούτε από άλλη συγκεκριμένη και αρκούντως τεκμηριωμένη ενόψει των συνθηκών πηγή ή αιτία την οποία είτε αυτός επικαλείται κατόπιν κλήσης του από τη Διοίκηση για παροχή σχετικών πληροφοριών ή προηγούμενη ακρόαση είτε εντοπίζει η φορολογική αρχή στο πλαίσιο της λήψης των προβλεπόμενων στο νόμο αναγκαίων κατάλληλων και εύλογων μέτρων ελέγχου.0. Επειδή με τη διάταξη του άρθρου παρ. του ν. 00 Α΄ 0.9.00 έναρξη ισχύος των διατάξεων του νόμου αυτού από τη δημοσίευσή του στην Εφημερίδα της Κυβέρνησης σύμφωνα με το άρθρο του 0 προστέθηκε δεύτερο εδάφιο στην ανωτέρω παράγραφο του άρθρου του ΚΦΕ με το οποίο ορίστηκε ότι Σε προσαύξηση περιουσίας που προέρχεται από άγνωστη ή μη διαρκή ή μη σταθερή πηγή ή αιτία ο φορολογούμενος μπορεί να κληθεί να αποδείξει είτε την πραγματική πηγή ή αιτία προέλευσής της είτε ότι φορολογείται από άλλες διατάξεις είτε ότι απαλλάσσεται από το φόρο με ειδική διάταξη προκειμένου αυτό να μην φορολογηθεί ως εισόδημα από υπηρεσίες ελευθερίων επαγγελμάτων της χρήσης κατά την οποία επήλθε η προσαύξηση. Στην αιτιολογική έκθεση του ν. 00 αναφέρεται σχετικώς ότι Με την παράγραφο προστίθεται εδάφιο στην παράγραφο του άρθρου του ν. 99 με το οποίο καθορίζεται ποιος έχει το βάρος απόδειξης επί εισοδήματος του οποίου δεν προκύπτει σαφώς η πηγή ή η αιτία προέλευσης και το οποίο σύμφωνα με τις ισχύουσες διατάξεις άρθρα και του ν. 99 λογίζεται ως εισόδημα προερχόμενο από ελευθέρια επαγγέλματα. Αν και από την ισχύουσα διάταξη θα μπορούσε να υποστηριχθεί ότι προέκυπτε χωρίς αμφιβολία το γεγονός ότι ο φορολογούμενος υποχρεούται να αποδείξει την πραγματική πηγή ή αιτία του εισοδήματός του δεδομένου ότι η ισχύουσα διάταξη χρησιμοποιεί το ρήμα λογίζεται εντούτοις για την άρση κάθε αμφιβολίας με την προσθήκη του εδαφίου αυτού στην παράγραφο ορίζεται αυτό πλέον και ρητά.. . Επειδή κατά την έννοια της διάταξης του άρθρου παρ. του ν. 90000 το ζήτημα που τίθεται με το προδικαστικό ερώτημα πρέπει να ανακύπτει πράγματι στο πλαίσιο της συγκεκριμένης διαφοράς δηλαδή να είναι κρίσιμο και λυσιτελές για την επίλυσή της και τούτο να τεκμηριώνεται επαρκώς στην απόφαση που διατυπώνει το ερώτημα άλλως το τελευταίο είναι απαράδεκτο και το Συμβούλιο της Επικρατείας δεν απαντά σ αυτό βλ. ΣτΕ 0 Ολομ. 0 επταμ. 0 επταμ. 0 επταμ.. . Επειδή η ανωτέρω διάταξη του εδαφίου β΄ της παραγράφου του άρθρου του ΚΦΕ αφορά στη φορολόγηση ως εισοδήματος προσαύξησης περιουσίας που προέρχεται από άγνωστη ή μη διαρκή ή μη σταθερή πηγή ή αιτία. Ως πηγή ή αιτία της προσαύξησης της χρηματικής περιουσίας του φορολογούμενου νοείται ο γενεσιουργός λόγος της εισαγωγήςένταξης των αντίστοιχων ποσών στην περιουσία του. Εν προκειμένω η επίμαχη περιουσιακή προσαύξηση συνήχθη από εμβάσματα και σχετικές τραπεζικές καταθέσεις του προσφεύγοντος χωρίς να θεωρηθεί από τη φορολογική αρχή ως προερχόμενη από ορισμένη γνωστή πηγή ή αιτία η οποία δεν ήταν διαρκής ήκαι σταθερή. Πράγματι η πηγή ή αιτία των επίδικων μη καλυπτόμενων από τα δηλωθέντα εισοδήματα του προσφεύγοντος ποσών εμβασμάτων και τραπεζικών καταθέσεών του δεν ταυτοποιήθηκε από τη φορολογική αρχή ούτε άλλωστε από το ΔΕΑ στην παραπεμπτική του απόφαση. Τούτων έπεται ότι το δεύτερο σκέλος του πρώτου προδικαστικού ερωτήματος καθώς και το δεύτερο προδικαστικό ερώτημα διατυπώνονται λυσιτελώς μόνο κατά το μέρος τους που αφορούν σε προσαύξηση περιουσίας όπως η επίδικη άγνωστης πηγής ή αιτίας. . Επειδή η ως άνω διάταξη του εδαφίου β΄ της παραγράφου του άρθρου του ΚΦΕ κατά το κρίσιμο εν προκειμένω σκέλος της που αναφέρεται σε περιουσιακή προσαύξηση προερχόμενη από άγνωστη ... πηγή ή αιτία έχει την έννοια ότι εφαρμόζεται υπό την προϋπόθεση ότι η φορολογική διοίκηση δεν κατορθώνει να διαπιστώσει κατά τρόπο αρκούντως τεκμηριωμένο και ασφαλή τη συγκεκριμένη προέλευση της προσαύξησης που σε υπόθεση όπως η παρούσα υπερβαίνει τα εισοδήματα που της έχει δηλώσει ο φορολογούμενος παρά τη λήψη των προβλεπόμενων στο νόμο αναγκαίων κατάλληλων και εύλογων ενόψει των περιστάσεων μέτρων ελέγχου και διερεύνησης της υπόθεσης συμπεριλαμβανόμενης ιδίως της κλήσης του φορολογούμενου για παροχή σχετικών πληροφοριών και στοιχείων που αν υποβληθούν ελέγχονται ως προς την ακρίβεια και την επάρκειά τους. Εξάλλου ναι μεν η εισαγωγή κατάθεση χρηματικού ποσού σε τραπεζικό λογαριασμό του φορολογούμενου ενδέχεται να συνιστά ή να αντιστοιχεί σε προσαύξηση της περιουσίας του κατά την έννοια της ίδιας διάταξης αλλά πάντως είναι εμφανές ότι η μεταφορά χρηματικού ποσού από τραπεζικό λογαριασμό του φορολογούμενου σε άλλον τραπεζικό λογαριασμό του ίδιου προσώπου δεν μπορεί να θεωρηθεί ότι επαυξάνει την περιουσία του πρβλ. αποφάσεις του γαλλικού a της 9..0 στην υπόθεση 099 και της 0.0.00 στην υπόθεση δημοσιευμένες στο διαδικτυακό τόπο του τουλάχιστον εφόσον αυτός είναι ο μοναδικός δικαιούχος του πρώτου λογαριασμού.. Επειδή το άρθρο παρ. του Συντάγματος ορίζει ότι δεν μπορεί να επιβληθεί φόρος με νόμο αναδρομικής ισχύος που εκτείνεται πέραν του προηγουμένου της επιβολής του φόρου οικονομικού έτους. Σκοπός της απαγόρευσης αυτής είναι η ασφάλεια του δικαίου και η σταθερότητα των έννομων καταστάσεων όσον αφορά τις φορολογικές υποχρεώσεις των διοικούμενων πρβλ. ΣτΕ Ολομ. 0 ζήτημα ιδιαίτερα σημαντικό τόσο για τους ίδιους και την ανάπτυξη των οικονομικών τους δραστηριοτήτων όσο και γενικότερα για την εθνική οικονομία. Όπως προκύπτει τόσο από το γράμμα όσο και από το σκοπό της η εν λόγω συνταγματική διάταξη αφορά στη νομοθετική επιβολή το πρώτον φορολογικού βάρους συμπεριλαμβανόμενης της επαύξησης ήδη προβλεπόμενου φόρου σε κατηγορία προσώπων που δεν βαρύνονταν προηγουμένως με αυτόν μέσω της εισαγωγής νέου κανόνα σε σχέση με τουλάχιστον ένα από τα οριζόμενα στις παραγράφους και του ίδιου άρθρου στοιχεία του φόρου δηλαδή το αντικείμενο του φόρου το υποκείμενο του φόρου το φορολογικό συντελεστή και τις απαλλαγές ή εξαιρέσεις από το φόρο. Όσον αφορά το αντικείμενο του φορολογικού βάρους το πεδίο εφαρμογής της παραπάνω συνταγματικής απαγόρευσης καταλαμβάνει τον προσδιορισμό όχι μόνο του είδους αλλά και του ύψους της υποκείμενης στο φόρο ύλης βάσης επιβολής. Συναφώς καταλαμβάνει και τους κανόνες που εισάγουν ειδικές ρυθμίσεις καθορισμού της βάσης επιβολής οι οποίες δεν μπορούν να θεωρηθούν ότι ήδη προκύπτουν κατά τρόπο αρκούντως ασφαλή και σαφή από το νομοθετικό πλαίσιο του οικείου φόρου στο μέτρο που τέτοιες ρυθμίσεις οι οποίες δεν αποκλείεται να λαμβάνουν και τη μορφή τεκμηρίων ύπαρξης ορισμένης φορολογητέας ύλης λ.χ. λόγω δαπανών συνιστούν κατ ουσίαν τμήμα της κανονιστικής ρύθμισης του αντικειμένου του φόρου πρβλ. ΣτΕ 9 9 Ολομ. 000. Αντίθετα νομοθετικές διατάξεις που δεν μεταβάλλουν το κανονιστικό καθεστώς τουλάχιστον ενός εκ των προαναφερόμενων στοιχείων ήδη προβλεπόμενου φόρου όπως είναι εκείνες που ρυθμίζουν το είδος και το βαθμό απόδειξης φορολογικής παράβασης και της ύπαρξης αντίστοιχης φορολογητέας ύλης δεν επιβάλλουν φόρο κατά την έννοια της παραγράφου του άρθρου του Συντάγματος και συνεπώς δεν εμπίπτουν στο πεδίο εφαρμογής της.. Επειδή ενόψει και των μνημονευόμενων στην αιτιολογική της έκθεση η προστεθείσα με το άρθρο παρ. του ν. 00 διάταξη του εδαφίου β΄ της παραγράφου του άρθρου του ν. 99 ως προς το σκέλος της που αφορά σε προσαύξηση περιουσίας από τραπεζική κατάθεση σημαντικού χρηματικού ποσού άγνωστης πηγής ή αιτίας όπως η τελευταία αυτή έννοια ερμηνεύθηκε στη σκέψη αποδίδει κατ ουσίαν κανόνα που μπορούσε ήδη να συναχθεί κατά τρόπο αρκούντως σαφή και προβλέψιμο από το ισχύον πριν από τη δημοσίευση του ν. 00 νομικό πλαίσιο σχετικά με τη δυνατότητα έμμεσης απόδειξης της ύπαρξης μη δηλωθέντος φορολογητέου εισοδήματος λογιζόμενου συνεπεία της άγνωστης προέλευσής του ως εισοδήματος από ελευθέριο επάγγελμα σύμφωνα με όσα έγιναν ερμηνευτικώς δεκτά στις σκέψεις και 9. Συνεπώς κατά το μέρος της αυτό η παραπάνω διάταξη σύμφωνα με την αληθή έννοιά της εφαρμόζεται και σε υπόθεση όπως η επίδικη όπου οι κινήσεις μεγάλων ποσών τραπεζικού λογαριασμού που λαμβάνονται υπόψη από τη φορολογική αρχή για τη διαπίστωση διαφυγούσας φορολογητέας ύλης πραγματοποιήθηκαν πριν από την έναρξη ισχύος της 0.9.00. Εξάλλου η διάταξη του εδαφίου β΄ της παραγράφου του άρθρου του ν. 99 με το προαναφερόμενο αντικείμενο και εννοιολογικό περιεχόμενο δεν επιβάλλει φόρο εισοδήματος κατά την έννοια της παραγράφου του άρθρου του Συντάγματος όπως αυτή ερμηνεύθηκε στην προηγούμενη σκέψη και ειδικότερα δεν θεσπίζει και δη το πρώτον νομοθετικό τεκμήριο εισοδήματος ίσου με πραγματοποιηθείσες δαπάνες διαβίωσης ή κτήσης περιουσιακών στοιχείων πέραν των προβλεπόμενων στα άρθρα και του ΚΦΕ. Επομένως στο δεύτερο σκέλος του πρώτου προδικαστικού ερωτήματος καθώς και στο δεύτερο προδικαστικό ερώτημα πρέπει να δοθεί η απάντηση ότι η προστεθείσα με το άρθρο παρ. του ν. 00 διάταξη του εδαφίου β΄ της παραγράφου του άρθρου του ν. 99 έχει την έννοια ότι εφαρμόζεται κατ αρχήν εφόσον βέβαια δεν έχει παρέλθει ο προβλεπόμενος στην κείμενη νομοθεσία χρόνος παραγραφής της εξουσίας του Δημοσίου για καταλογισμό του φόρου και σε υπόθεση όπως η παρούσα στην οποία η επίμαχη περιουσιακή προσαύξηση κατάθεση σε τραπεζικό λογαριασμό άγνωστης πηγής ή αιτίας που λογίζεται ως φορολογητέο εισόδημα από ελευθέριο επάγγελμα προκύπτει σε χρόνο προγενέστερο της 0.9.00 η έννοια δε αυτή δεν δημιουργεί ζήτημα αντίθεσης της διάταξης προς την παράγραφο του άρθρου του Συντάγματος ούτε άλλωστε προς τη θεμελιώδη αρχή της ασφάλειας δικαίου. . Επειδή ενόψει των ανωτέρω απαντήσεων στα δύο πρώτα προδικαστικά ερωτήματα πρέπει να απορριφθούν όλα τα περί του αντιθέτου προβαλλόμενα από τον προσφεύγοντα και από τους παρεμβαίνοντες. . Επειδή οι διατάξεις των εδαφίων α΄ και β΄ της παραγράφου του άρθρου του ν. 99 όπως ερμηνεύθηκαν ανωτέρω έχουν περαιτέρω την έννοια ότι σε περίπτωση όπως η επίδικη το ποσό τραπεζικού λογαριασμού που τροφοδότησε έμβασμα και λογίζεται ως φορολογητέο εισόδημα από ελευθέριο επάγγελμα του δικαιούχου του λογαριασμού φορολογείται ως εισόδημα της χρήσηςδιαχειριστικής περιόδου κατά την οποία προκύπτει ότι εισήχθη το ποσό αυτό στην περιουσία του δικαιούχου του λογαριασμού δεδομένου ότι από το χρονικό αυτό σημείο γεννάται η ισόποση άγνωστης προέλευσης προσαύξηση της περιουσίας του και η αντίστοιχη φοροδοτική του ικανότητα η δε μεταφορά με έμβασμα χρηματικού ποσού από τραπεζικό λογαριασμό του φορολογούμενου στον οποίο δεν υπάρχει συνδικαιούχος σε άλλο τραπεζικό λογαριασμό του ίδιου προσώπου δεν ενέχει προσαύξηση της περιουσίας του σύμφωνα με τα γενόμενα ερμηνευτικώς δεκτά στη σκέψη . Συνεπώς κατά τα βασίμως προβαλλόμενα από τον προσφεύγοντα και από τους παρεμβάντες κρίσιμος δεν είναι τουλάχιστον κατ αρχήν ο χρόνος διενέργειας του εμβάσματος με αφορμή το οποίο έγινε ο έλεγχος και διαπιστώθηκε η περιουσιακή προσαύξηση. Κρίσιμος είναι είτε ο χρόνος της κατάθεσης του επίμαχου ποσού ή σε περίπτωση τμηματικής κατάθεσής του ο χρόνος που κατατέθηκε καθένα από τα τμήματά του στον τραπεζικό λογαριασμό του δικαιούχου μέσω του οποίου έγινε το έμβασμα είτε ο προγενέστερος αυτού χρόνος κατά τον οποίο προκύπτει ότι επήλθε η αντίστοιχη προσαύξηση της περιουσίας του όπως ο χρόνος κατάθεσης του ποσού αυτού ή τμήματός του σε άλλον τραπεζικό λογαριασμό του ίδιου προσώπου από τον οποίο το επίμαχο ποσό ή μέρος του μεταφέρθηκε στο λογαριασμό του μέσω του οποίου διενεργήθηκε το έμβασμα. Εξάλλου ο προσδιορισμός του ως άνω κρίσιμου χρόνου που συνιστά πραγματικό ζήτημα διακριτό της ύπαρξης περιουσιακής προσαύξησης άγνωστης πηγής ή αιτίας και διενεργείται κατ ενάσκηση δέσμιας αρμοδιότητας πρέπει να γίνεται από τη φορολογική αρχή με βάση πρόσφορα και επαρκή στοιχεία συλλεγέντα κατόπιν της λήψης των προβλεπόμενων στο νόμο αναγκαίων κατάλληλων και εύλογων ενόψει των περιστάσεων μέτρων ελέγχου και διερεύνησης της υπόθεσης από την ανωτέρω άποψη στα οποία συμπεριλαμβάνονται ιδίως η κλήση του φορολογούμενου για παροχή εξηγήσεων και η αναζήτηση πληροφοριών και εγγράφων από τα εμπλεκόμενα χρηματοπιστωτικά ιδρύματα. Αν η εντός ευλόγου χρόνου συλλογή τέτοιων στοιχείων καθίσταται αδύνατη ή ιδιαίτερα δυσχερής γεγονός που πρέπει να βεβαιώνεται από τη φορολογική αρχή με ειδική αιτιολογία αυτή μπορεί να διαπιστώσει τον κρίσιμο κατά τα προεκτεθέντα χρόνο με βάση όσα στοιχεία κατάφερε να συγκεντρώσει ο έλεγχος και στην εξαιρετική περίπτωση παντελούς έλλειψης τέτοιων στοιχείων να θεωρήσει κατά τεκμήριο ως κρίσιμο χρόνο εκείνον του εμβάσματος. Οι ανωτέρω σκέψεις δίνουν την απάντηση στο τρίτο προδικαστικό ερώτημα. . Επειδή καταλογιστική πράξη της φορολογικής αρχής η οποία σε υπόθεση όπως η παρούσα φορολογεί το άγνωστης πηγής ή αιτίας ποσό τραπεζικού λογαριασμού που τροφοδότησε έμβασμα ως εισόδημα της χρήσηςδιαχειριστικής περιόδου κατά την οποία πραγματοποιήθηκε το έμβασμα χωρίς να εξετάζεται ο κατά τα προεκτεθέντα κρίσιμος χρόνος της επέλευσης της αντίστοιχης περιουσιακής προσαύξησης αιτιολογείται κατ αρχήν ελλιπώς σύμφωνα με τα γενόμενα δεκτά στην προηγούμενη σκέψη. Ωστόσο η τοιαύτη πλημμέλεια δεν άγει κατ ανάγκη στην ακύρωση της πράξης από το διοικητικό δικαστήριο το οποίο αποφαίνεται επί ένδικης προσφυγής κατά του κύρους της όπως φαίνεται να υποστηρίζει ο προσφεύγων. Ειδικότερα η πραγματική βάση της προσβαλλόμενης πράξης συνίσταται κατά τούτο στο ότι η επίμαχη άγνωστης προέλευσης περιουσιακή προσαύξηση που φορολογείται ως εισόδημα επήλθε σε χρονικό σημείο ευρισκόμενο εντός της διαχειριστικής περιόδου κατά τη διάρκεια της οποίας διενεργήθηκε το αντίστοιχο έμβασμα. Η εν λόγω πραγματική βάση δεν είναι απαραίτητα εσφαλμένη έστω κι αν αντανακλά την κατ αρχήν απορριπτέα εκδοχή ότι κρίσιμος χρόνος είναι εκείνος του εμβάσματος. Πράγματι η ανωτέρω πραγματική βάση είναι κατ αποτέλεσμα ορθή αν το επίμαχο ποσό προκύπτει ότι εισήχθη στην περιουσία του δικαιούχου του λογαριασμού αυξάνοντάς την κατά την προαναφερόμενη διαχειριστική περίοδο δηλαδή στην περίπτωση που το έτος της γένεσης της περιουσιακής προσαύξησης συμπίπτει με εκείνο της πραγματοποίησης του εμβάσματος. Συναφώς το διοικητικό δικαστήριο που εκδικάζει την προσφυγή κατά της εν λόγω πράξης έχει εξουσία πλήρους ελέγχου της ουσιαστικής ορθότητας της ανωτέρω πραγματικής βάσης της δηλαδή της επέλευσης της επίμαχης άγνωστης προέλευσης περιουσιακής προσαύξησης σε χρονικό σημείο ευρισκόμενο εντός της διαχειριστικής περιόδου κατά τη διάρκεια της οποίας διενεργήθηκε το αντίστοιχο έμβασμα στο πλαίσιο δε αυτό προκειμένου να σχηματίσει πλήρη δικανική πεποίθηση για το ζήτημα εάν η περιουσιακή αυτή προσαύξηση επήλθε πράγματι εν όλω ή εν μέρει εντός της ανωτέρω διαχειριστικής περιόδου μπορεί και να διατάξει συμπλήρωση των αποδείξεων κατά τα άρθρα επ. του Κώδικα Διοικητικής Δικονομίας. Τέλος σε περίπτωση που κρίνει ότι η επίμαχη περιουσιακή προσαύξηση στο σύνολό της δεν επήλθε κατά τη διαχειριστική περίοδο εντός της οποίας πραγματοποιήθηκε το οικείο έμβασμα το δικαστήριο προβαίνει στην ακύρωση της προσβαλλόμενης καταλογιστικής πράξης. Αντίθετα αν κρίνει ότι η εν λόγω προσαύξηση επήλθε εν μέρει μόνο στην ανωτέρω διαχειριστική περίοδο το δικαστήριο προβαίνει κατά τούτο στη μεταρρύθμιση της επίδικης πράξης. 9. Επειδή περαιτέρω ο ΚΦΕ όπως ίσχυε κατά τον κρίσιμο εν προκειμένω χρόνο ορίζει στο άρθρο ότι το συνολικό εισόδημα προσδιορίζεται κατ εξαίρεση με βάση τις δαπάνες διαβιώσεως του φορολογουμένου και των προσώπων που συνοικούν με αυτόν και τον βαρύνουν όταν το συνολικό ποσό των δαπανών που προσδιορίζεται κατά τα άρθρα - είναι ανώτερο από το συνολικό καθαρό εισόδημα των κατηγοριών Α΄ έως Ζ΄ το δε εισόδημα που υπόκειται σε φόρο στην περίπτωση αυτή προσδιορίζεται κατά τα οριζόμενα στις διατάξεις του άρθρου 9 του ίδιου νόμου στο άρθρο ότι . Για τον προσδιορισμό της συνολικής ετήσιας δαπάνης διαβίωσης του φορολογουμένου της συζύγου του ... λαμβάνονται υπ όψη τα ακόλουθα στοιχεία α Η ετήσια αντικειμενική δαπάνη με βάση τα τετραγωνικά μέτρα της ιδιοκατοικούμενης ή μισθωμένης ή της δωρεάν παραχωρούμενης κύριας κατοικίας ... β Η ετήσια αντικειμενική δαπάνη που εκτιμάται με βάση τα τετραγωνικά μέτρα μιας ή περισσοτέρων ιδιοκατοικούμενων ή μισθωμένων δευτερευουσών κατοικιών ... γ Η ετήσια αντικειμενική δαπάνη επιβατικού αυτοκινήτου ιδιωτικής χρήσης ... θ Η ελάχιστη ετήσια αντικειμενική δαπάνη του φορολογουμένου ορίζεται σε τρεις χιλιάδες .000 ευρώ προκειμένου για τον άγαμο ... στο άρθρο ότι Ως ετήσια δαπάνη του φορολογουμένου λογίζονται και τα χρηματικά ποσά που πραγματικά καταβάλλονται για α γ Αγορά ακινήτων ή ανέγερση οικοδομών και στο άρθρο 9 όπως η περίπτωση ζ της παραγράφου του άρθρου αυτού αντικαταστάθηκε με την παράγραφο του άρθρου του ν. 00 Α΄ και άρχισε να ισχύει κατ άρθρο 9 παρ. α του ίδιου νόμου από 0.0.00 για τα εισοδήματα που αποκτώνται και τις δαπάνες που πραγματοποιούνται από την ημερομηνία αυτή και μετά ότι . Η διαφορά μεταξύ του εισοδήματος που δηλώθηκε από το φορολογούμενο ή προσδιορίσθηκε από τον προϊστάμενο της δημόσιας οικονομικής υπηρεσίας και της συνολικής ετήσιας δαπάνης τους των άρθρων και προσαυξάνει τα εισοδήματα που δηλώνονται ή προσδιορίζονται από τον προϊστάμενο της δημόσιας οικονομικής υπηρεσίας κατά το ίδιο οικονομικό έτος του φορολογουμένου από εμπορικές επιχειρήσεις ή από την άσκηση ελευθέριων επαγγελμάτων και αν δε δηλώνεται εισόδημα από τις κατηγορίες αυτές η διαφορά αυτή λογίζεται εισόδημα της παρ. του άρθρου . . Ο προϊστάμενος της δημόσιας οικονομικής υπηρεσίας κατά τον προσδιορισμό της διαφοράς της προηγούμενης παραγράφου υποχρεούται να λάβει υπόψη του τα αναγραφόμενα στη δήλωση χρηματικά ποσά τα οποία αποδεικνύονται από νόμιμα παραστατικά στοιχεία και με τα οποία καλύπτεται ή περιορίζεται η διαφορά που προκύπτει. Στις περιπτώσεις αυτής της παραγράφου ο φορολογούμενος φέρει το βάρος της απόδειξης. Τα ποσά αυτά ιδίως είναι α πραγματικά εισοδήματα τα οποία αποκτήθηκαν από τον ίδιο τη σύζυγό του και τα πρόσωπα που τους βαρύνουν και τα οποία απαλλάσσονται από το φόρο ή φορολογούνται με ειδικό τρόπο σύμφωνα με τις ισχύουσες διατάξεις. Αν τα εισοδήματα αυτά αποκτήθηκαν στην αλλοδαπή αναγνωρίζονται εφόσον υπόκεινται σε φόρο εισοδήματος στην Ελλάδα ή απαλλάσσονται νομίμως από αυτόν. β Χρηματικά ποσά που δε θεωρούνται εισόδημα κατά τις ισχύουσες διατάξεις. γ Χρηματικά ποσά που προέρχονται από τη διάθεση περιουσιακών στοιχείων. δ Εισαγωγή συναλλάγματος . ε Δάνεια τα οποία έχουν ληφθεί και αποδεικνύονται με έγγραφα στοιχεία που φέρουν βέβαιη χρονολογία. Ειδικώς όταν πρόκειται για την κάλυψη διαφοράς δαπάνης της προηγούμενης παραγράφου κατά το ποσό που προέρχεται από δαπάνη του άρθρου το ποσό του δανείου λαμβάνεται υπόψη εφόσον από το οικείο έγγραφο αποδεικνύεται ότι έχει ληφθεί πριν από την πραγματοποίηση της σχετικής δαπάνης. στ Δωρεά ή γονική παροχή χρηματικών ποσών για την οποία η οικεία φορολογική δήλωση έχει υποβληθεί μέχρι τη λήξη του έτους στο οποίο πραγματοποιήθηκε η σχετική δαπάνη. ζ Ανάλωση κεφαλαίου που αποδεδειγμένα έχει φορολογηθεί κατά τα προηγούμενα έτη ή νόμιμα έχει απαλλαγεί από το φόρο. Για τον προσδιορισμό του κεφαλαίου κάθε έτους από τα πραγματικά εισοδήματα που έχουν φορολογηθεί ή νόμιμα απαλλαγεί από το φόρο τα οποία προκύπτουν από συμψηφισμό των θετικών και αρνητικών στοιχείων αυτών τα χρηματικά ποσά τα οριζόμενα στις περιπτώσεις β γ δ ε και στ και οποιοδήποτε άλλο ποσό το οποίο αποδεδειγμένα έχει εισπραχθεί εκπίπτουν οι δαπάνες που ο προσδιορισμός τους ορίζεται από τα άρθρα και ανεξάρτητα αν απαλλάσσονται της εφαρμογής των άρθρων αυτών .... 0. Επειδή κατά την έννοια των διατάξεων των άρθρων παρ. και παρ. του Συντάγματος η φορολογούμενη ύλη εν προκειμένω εισόδημα δεν επιτρέπεται να είναι πλασματική αλλά πρέπει να είναι πραγματική βλ. λ.χ. ΣτΕ Ολομ. 90 Ολομ. 000 Ολομ. 0 Ολομ. 0. Η ανεύρεση και ο προσδιορισμός του ύψους του πραγματικού φορολογητέου εισοδήματος χωρεί και με την εφαρμογή προβλεπόμενων στο νόμο τεκμηρίων εφόσον αυτά συνάδουν προς τα δεδομένα της κοινής πείρας συνδυαστικά ως προς τη βάση τους και το συμπέρασμά τους βλ. λ.χ. ΣτΕ Ολομ. 0 0 και είναι μαχητά βλ. λ.χ. ΣτΕ 0 0 επταμ. 90 ώστε να καταλείπεται στο φορολογούμενο εύλογη δυνατότητα επίκλησης και τεκμηρίωσης του αδικαιολόγητου της εφαρμογής τους στην περίπτωσή του και ενόψει των ιδιαίτερων συνθηκών της διότι άλλως καθίστανται ασύμβατα προς τις θεμελιώδεις αρχές της αναλογικότητας των περιορισμών του δικαιώματος περιουσίας και της φορολογικής ισότητας. Τα ανωτέρω τεκμήρια μπορούν να αφορούν και σε δαπάνες διαβίωσης σε δαπάνες κατοχής και χρήσης ακινήτων ή κινητών ή σε δαπάνες κτήσης περιουσιακών στοιχείων από τις οποίες τεκμαίρεται αντίστοιχο αναλωθέν εισόδημα ή άλλο κεφάλαιο. Τέτοιες δαπάνες που λαμβάνονται υπόψη για τον προσδιορισμό του φορολογητέου πραγματικού εισοδήματος είναι επίσης πραγματικές έστω κι αν η φύση και το ύψος τους καθορίζονται με νόμιμα τεκμήρια που πληρούν τους προαναφερόμενους όρους όπως είναι κατ αρχήν τα τεκμήρια που προβλέπουν οι διατάξεις του άρθρου παρ. περιπτ. α β γ και θ και του άρθρου περιπτ. γ του ΚΦΕ πρβλ. ΣτΕ Ολομ. 0. Αυτό συνεπάγεται σε υπόθεση όπως η κρινόμενη ότι το αθροιστικό ποσό των ανωτέρω τεκμαρτών δαπανών συνυπολογίζεται για τον προσδιορισμό του ύψους της φορολογητέας ως εισοδήματος περιουσιακής προσαύξησης δηλαδή αφαιρείται κατ αρχήν καθόσον οι σχετικές δαπάνες δεν αμφισβητηθούν επιτυχώς από το φορολογούμενο από το δηλωθέν εισόδημα του αντίστοιχου οικονομικού έτους και επιπλέον στο μέτρο που το υπερβαίνουν από το κεφάλαιο που προέρχεται από οποιαδήποτε άλλη νόμιμη πηγή ή αιτία το οποίο εισόδημα ή κεφάλαιο λαμβάνεται υπόψη για να δικαιολογήσει εν όλω ή εν μέρει την επίμαχη περιουσιακή προσαύξηση ποσό τραπεζικής κατάθεσης και αντίστοιχου εμβάσματος. Η ερμηνεία αυτή τελεί σε αρμονία τόσο προς τη διάταξη του άρθρου 9 παρ. περιπτ. ζ του ν. 99 όπως ίσχυε κατά τον κρίσιμο χρόνο σε υπόθεση όπως η παρούσα αφορώσα στις χρήσεις 00 και 0 όσο και προς τις επιταγές των διατάξεων των άρθρων παρ. και παρ. του Συντάγματος. Συνεπώς στο τέταρτο προδικαστικό ερώτημα πρέπει να δοθεί η απάντηση ότι οι διατάξεις των εδαφίων α΄ και β΄ της παραγράφου του άρθρου του ν. 99 ερμηνευόμενες υπό το φως των επιταγών των άρθρων παρ. και παρ. του Συντάγματος έχουν την έννοια ότι σε υπόθεση όπως η κρινόμενη τα ποσά των οριζόμενων στα άρθρα παρ. περιπτ. α β γ και θ και περιπτ. γ του ΚΦΕ τεκμαρτών δαπανών διαβίωσης και κτήσης περιουσιακών στοιχείων αφαιρούνται κατ αρχήν από το δηλωθέν εισόδημα του αντίστοιχου οικονομικού έτους και επιπλέον στο μέτρο που το υπερβαίνουν από το κεφάλαιο που προέρχεται από οποιαδήποτε άλλη νόμιμη πηγή ή αιτία το οποίο εισόδημα ή κεφάλαιο λαμβάνεται υπόψη για να δικαιολογήσει εν όλω ή εν μέρει την επίμαχη περιουσιακή προσαύξηση ποσό τραπεζικής κατάθεσης.. Επειδή κατόπιν των ανωτέρω η υπό κρίση προσφυγή πρέπει να παραπεμφθεί στο Διοικητικό Εφετείο Αθηνών για την περαιτέρω εκδίκασή της. Διά ταύταΑπαντά ως ακολούθως στα λυσιτελώς υποβληθέντα προδικαστικά ερωτήματαΑ Κατά την αρκούντως σαφή και προβλέψιμη έννοια της διάταξης του εδαφίου α΄ της παραγράφου του άρθρου του ΚΦΕ όπως η παράγραφος αυτή ίσχυε πριν από την προσθήκη σε αυτήν εδαφίου β΄ με το άρθρο παρ. του ν. 00 ερμηνευόμενης σε συνδυασμό αφενός με τις διατάξεις του άρθρου παρ. του ίδιου νόμου και ήδη των άρθρων παρ. παρ. και παρ. του ν. 0 και αφετέρου με τον κανόνα περί δυνατότητας έμμεσης απόδειξης ύπαρξης μη δηλωθέντος φορολογητέου εισοδήματος και αντίστοιχης φορολογικής παράβασης ποσό τραπεζικού λογαριασμού και αντίστοιχου εμβάσματος μπορεί να λογισθεί και να φορολογηθεί ως εισόδημα από ελευθέριο επάγγελμα του δικαιούχου του λογαριασμού και χορηγήσαντος την εντολή διενέργειας του εμβάσματος εφόσον δεν καλύπτεται από τα δηλωθέντα εισοδήματά του ούτε από άλλη συγκεκριμένη και αρκούντως τεκμηριωμένη ενόψει των συνθηκών πηγή ή αιτία την οποία είτε αυτός επικαλείται κατόπιν κλήσης του από τη Διοίκηση για παροχή σχετικών πληροφοριών ή προηγούμενη ακρόαση είτε εντοπίζει η φορολογική αρχή στο πλαίσιο της λήψης των προβλεπόμενων στο νόμο αναγκαίων κατάλληλων και εύλογων μέτρων ελέγχου. Β Η προστεθείσα με το άρθρο παρ. του ν. 00 διάταξη του εδαφίου β΄ της παραγράφου του άρθρου του ν. 99 έχει την έννοια ότι εφαρμόζεται κατ αρχήν εφόσον βέβαια δεν έχει παρέλθει ο προβλεπόμενος στην κείμενη νομοθεσία χρόνος παραγραφής της εξουσίας του Δημοσίου για καταλογισμό του φόρου και σε υπόθεση στην οποία η επίμαχη περιουσιακή προσαύξηση κατάθεση σε τραπεζικό λογαριασμό άγνωστης πηγής ή αιτίας που λογίζεται ως φορολογητέο εισόδημα από ελευθέριο επάγγελμα προκύπτει σε χρόνο προγενέστερο της 0.9.00 η έννοια δε αυτή δεν δημιουργεί ζήτημα αντίθεσης της διάταξης προς την παράγραφο του άρθρου του Συντάγματος ούτε προς τη θεμελιώδη αρχή της ασφάλειας δικαίου.Γ Οι διατάξεις των εδαφίων α΄ και β΄ της παραγράφου του άρθρου του ν. 99 όπως ερμηνεύθηκαν ανωτέρω έχουν περαιτέρω την έννοια ότι σε περίπτωση όπως η επίδικη το ποσό τραπεζικού λογαριασμού που τροφοδότησε έμβασμα και λογίζεται ως φορολογητέο εισόδημα από ελευθέριο επάγγελμα του δικαιούχου του λογαριασμού φορολογείται ως εισόδημα της διαχειριστικής περιόδου κατά την οποία προκύπτει ότι εισήχθη το ποσό αυτό στην περιουσία του δικαιούχου του λογαριασμού η δε μεταφορά με έμβασμα χρηματικού ποσού από τραπεζικό λογαριασμό του φορολογούμενου στον οποίο δεν υπάρχει συνδικαιούχος σε άλλο τραπεζικό λογαριασμό του ίδιου προσώπου δεν ενέχει προσαύξηση της περιουσίας του. Συνεπώς κρίσιμος είναι κατ αρχήν όχι ο χρόνος διενέργειας του εμβάσματος με αφορμή το οποίο έγινε ο έλεγχος και διαπιστώθηκε η περιουσιακή προσαύξηση αλλά είτε ο χρόνος της κατάθεσης του επίμαχου ποσού ή σε περίπτωση τμηματικής κατάθεσής του ο χρόνος που κατατέθηκε καθένα από τα τμήματά του στον τραπεζικό λογαριασμό του δικαιούχου μέσω του οποίου έγινε το έμβασμα είτε ο προγενέστερος αυτού χρόνος κατά τον οποίο προκύπτει ότι επήλθε η αντίστοιχη προσαύξηση της περιουσίας του. Δ Οι διατάξεις των εδαφίων α΄ και β΄ της παραγράφου του άρθρου του ν. 99 ερμηνευόμενες υπό το φως των επιταγών των άρθρων παρ. και παρ. του Συντάγματος έχουν την έννοια ότι σε υπόθεση όπως η κρινόμενη τα ποσά των οριζόμενων στα άρθρα παρ. περιπτ. α β γ και θ και περιπτ. γ του ΚΦΕ τεκμαρτών δαπανών διαβίωσης και κτήσης περιουσιακών στοιχείων αφαιρούνται κατ αρχήν από το δηλωθέν εισόδημα του αντίστοιχου οικονομικού έτους και επιπλέον στο μέτρο που το υπερβαίνουν από το κεφάλαιο που προέρχεται από οποιαδήποτε άλλη νόμιμη πηγή ή αιτία το οποίο εισόδημα ή κεφάλαιο λαμβάνεται υπόψη για να δικαιολογήσει εν όλω ή εν μέρει την επίμαχη περιουσιακή προσαύξηση ποσό τραπεζικής κατάθεσης.Δέχεται εν μέρει και απορρίπτει κατά τα λοιπά τις παρεμβάσεις σύμφωνα με τα κριθέντα αντίστοιχα στις σκέψεις και . Παραπέμπει την υπόθεση στο Διοικητικό Εφετείο Αθηνών.Η διάσκεψη έγινε στην Αθήνα στις και 0 Μαρτίου και στις Απριλίου 0Η Πρόεδρος του Β΄ Τμήματος Η Γραμματέαςκαι η απόφαση δημοσιεύθηκε σε δημόσια συνεδρίαση της ης Απριλίου 0.Η Πρόεδρος του Β΄ Τμήματος Η Γραμματέας", "url" : "https://www.taxheaven.gr/circulars/23307/ste-884-2016", "publisher" : { "@type" : "Organization", "name" : "Taxheaven", "logo": { "@type": "ImageObject", "image": "https://www.taxheaven.gr/rssimages/rss_nomologia01.jpg", "url": "https://www.taxheaven.gr/rssimages/rss_nomologia01.jpg" } } } </script> <script type="application/ld+json"> { "@context": "http://schema.org/", "@type": "Legislation", "@id": "https://www.taxheaven.gr/circulars/23307/ste-884-2016", "legislationIdentifier": "ΣτΕ 884/2016", "name": "ΣτΕ 884/2016 Δικαίωμα περιουσίας – Απαγόρευση αναδρομικής επιβολής φόρου (άρ. 78 παρ. 2 Σ.) – Φορολογική ισότητα (άρ. 4 παρ. 5 Σ.) και νομοθετικά τεκμήρια δαπανών – Αρχές επιβολής κυρώσεων – Δικαίωμα μη αυτοενοχοποίησης – Τεκμήριο αθωότητας – Απόδειξη παράβασης (ανακρίβειας δήλωσης φορολογίας εισοδήματος) – Βάρος απόδειξης – Διάκριση από είδος και βαθμό απόδειξης – Έμμεση απόδειξη (“τεκμήρια”) – Ιδιωτικός βίος – Κλήση του διοικούμενου για παροχή στο φορολογικό έλεγχο εξηγήσεων και στοιχείων σχετικά με ποσά τραπεζικών λογαριασμών του, τα οποία υπερβαίνουν κατά πολύ τα δηλωθέντα εισοδήματά του – Συναγωγή συμπερασμάτων από τη μη παροχή των πληροφοριών που ζήτησε η φορολογική αρχή ή από την παράλειψη του φορολογούμενου να τεκμηριώσει επαρκώς τους ισχυρισμούς του περί δικαιολόγησης των επίμαχων ποσών – Μη δηλωθέν εισόδημα άγνωστης πηγής ή αιτίας – Έννοια και κρίσιμος χρόνος φορολόγησής του – Έκταση ελέγχου του διοικητικού δικαστή – Υπολογισμός του ύψους τέτοιου εισοδήματος – Συνυπολογισμός (με ανάλωση διαθέσιμου κεφαλαίου) τεκμαρτών δαπανών διαβίωσης και κτήσης περιουσιακών στοιχείων", "legislationType": "Απόφαση-Εγκύκλιος", "legislationPassedBy": "Κράτος ή Taxheaven", "legislationDate": "2016-04-11T00:00:00", "temporalCoverage": "2016-04-11T00:00:00", "workExample": [ { "@type": "Legislation", "@id": "https://www.taxheaven.gr/circulars/23307/ste-884-2016", "inLanguage": "Greek", "encoding": { "@type": "LegislationObject", "@id": "https://www.taxheaven.gr/circulars/23307/ste-884-2016?output=pdf", "encodingFormat": "PDF" } }], "about" : [ { "@id": "https://www.taxheaven.gr/laws", "@type": "Thing", "name": "Φορολογία Εισοδήματος " } ] , "isBasedOn":[ { "@id": "https://www.taxheaven.gr/circulars/48830/ded-669-2024", "@type": "Legislation", "name": "ΔΕΔ 669/2024 Αυτοτέλεια χρήσεων - Λογαριασμοί ΔΕΚΟ - Προσαύξηση περιουσίας - Έμμεση τεχνική ανάλυσης ρευστότητας - Μη δήλωση ενδοκοινοτικών συναλλαγών - Λήψη εικονικών - Ο προσφεύγων ισχυρίζεται ότι οι λογαριασμοί ΔΕΚΟ, καταχωρούνται με βάση την ημερομηνία έκδοσης και πληρωμής. Ωστόσο ο έλεγχος εφάρμοσε τις διατάξεις του άρθρου 22 του ν. 4172/2013 σε συνδυασμό με την αρχή της αυτοτέλειας των χρήσεων, καθώς οι δαπάνες αναγνωρίζονται στην χρήση στην οποία καθίστανται δεδουλευμένες και εκκαθαρισμένες ανεξάρτητα αν έχει καταβληθεί το αντίτιμό τους ή όχι" }, { "@id": "https://www.taxheaven.gr/circulars/48614/dpo-100-2024", "@type": "Legislation", "name": "ΔΠΘ 100/2024 Εξαίρεση από το τεκμήριο ετήσιας αντικειμενικής δαπάνης συντήρησης κύριας και δευτερεύουσας κατοικίας καθώς και κατοχής αυτοκινήτου" }, { "@id": "https://www.taxheaven.gr/circulars/48511/ded-1156-2024", "@type": "Legislation", "name": "ΔΕΔ 1156/2024 Λογιστικές διαφορές - Λογαριασμοί, καταναλωτικές δαπάνες και πάγια: Τα πάγια δεν μπορούν να χαρακτηριστούν, ούτε και χαρακτηρίζονται ως δαπάνες ή αγορές εμπορευμάτων στη φορολογική νομοθεσία, διότι μπορεί να προκύψουν θέματα διακανονισμού ΦΠΑ στην πορεία της ζωής του παγίου ή και αυτοπαράδοσης ή και πώλησης αυτών στην πορεία ή και κατά τη διακοπή εργασιών της επιχείρησης, ανεξάρτητα με τον τρόπο και το ποσοστό απόσβεσης τους." }, { "@id": "https://www.taxheaven.gr/circulars/48407/ded-1366-2024", "@type": "Legislation", "name": "ΔΕΔ 1366/2024 Εισόδημα από δωρεάν παραχώρηση επαγγελματικής στέγης (3% επί της αντικειμενικής αξίας) - Το τεκμαρτό μίσθωμα δεν υπόκειται σε τέλος χαρτοσήμου" }, { "@id": "https://www.taxheaven.gr/circulars/48027/ded-1331-2024", "@type": "Legislation", "name": "ΔΕΔ 1331/2024 ΦΠΑ μη απαλλαγή ιατρικών πράξεων που δεν αποσκοπούν στην υγεία των ασθενών αλλά σε αισθητικές επεμβάσεις - Προσαύξηση περιουσίας-εμβάσματα - Για κάποια από αυτά κρίθηκε ότι όντως συνιστούν προσαύξηση περιουσίας, ενώ για κάποια άλλα ότι τυγχάνουν γνωστής προέλευσης - Κέρδη από πώληση κρυπτονομισμάτων" }, { "@id": "https://www.taxheaven.gr/circulars/47850/ded-1330-2024", "@type": "Legislation", "name": "ΔΕΔ 1330/2024 Τα κέρδη από πώληση κρυπτονομισμάτων δεν φορολογούνται καθώς το εισόδημα από μεταβίβαση κρυπτονομισμάτων δεν εμπίπτει στις διατάξεις των άρθρων 42 και 42Α του Ν. 4172/2013" }, { "@id": "https://www.taxheaven.gr/circulars/47486/ded-1137-2023", "@type": "Legislation", "name": "ΔΕΔ 1137/2023 Πληρωμή για λογαριασμό τρίτων - Επιμερισμός εισοδήματος σε κοινούς λογαριασμούς" }, { "@id": "https://www.taxheaven.gr/circulars/47483/ded-843-2023", "@type": "Legislation", "name": "ΔΕΔ 843/2023 Συνεχιζόμενη υπηρεσία - Χρόνος έκδοσης τιμολογίου: Για την υποχρέωση έκδοσης τιμολογίου για συνεχιζόμενη υπηρεσία, το κρίσιμο στοιχείο είναι το εάν ο πωλητής, βάσει σύμβασης ή της συνήθους επιχειρηματικής πρακτικής δύναται να απαιτήσει / διεκδικήσει πληρωμή για το μέρος των αγαθών ή υπηρεσιών που έχει προσφέρει ή το έργο που έχει παράξει - Εάν όμως έχει συμφωνηθεί και καθίσταται απαιτητό μέρος της αμοιβής, ο πωλητής οφείλει να εκδώσει τιμολόγιο για το ποσό της καταβολής και μέχρι την 15η μέρα του επόμενου μήνα από της καταβολής" }, { "@id": "https://www.taxheaven.gr/circulars/47467/ded-919-2023", "@type": "Legislation", "name": "ΔΕΔ 919/2023 Η μη διενέργεια απογραφής ενώ υπάρχει υποχρέωση οδηγεί σε εφαρμογή έμμεσων τεχνικών ελέγχου" }, { "@id": "https://www.taxheaven.gr/circulars/47183/ste-11-2024", "@type": "Legislation", "name": "ΣτΕ 11/2024 Μη έκδοση αποδείξεων - Έλεγχος τραπεζικών λογαριασμών - Βάρος απόδειξης" }, { "@id": "https://www.taxheaven.gr/circulars/47066/ste-1251-2023", "@type": "Legislation", "name": "ΣτΕ 1251/2023 Όταν δεν αποδεικνύεται η πηγή προέλευσης του εμβάσματος, το ποσό αποτελεί εισόδημα κατά το άρθρο 48 παρ. 3 ΚΦΕ" }, { "@id": "https://www.taxheaven.gr/circulars/46964/ste-2395-2023", "@type": "Legislation", "name": "ΣτΕ 2395/2023 Προσαύξηση περιουσίας - Για το χαρακτηρισμό, ποσού τραπεζικής κατάθεσης, αποσταλέντος με έμβασμα στο εξωτερικό, ως άγνωστης πηγής ή αιτίας περιουσιακής προσαύξησης, υπαγόμενης σε φόρο εισοδήματος κατ' άρθρο 48 παρ. 3 του Κ.Φ.Ε., δεν απαιτείται, να βεβαιώνεται από τη φορολογική αρχή ότι ο σχηματισμός των μη δικαιολογούμενων, ως προς την προέλευσή τους και μεταφερθέντων στο εξωτερικό κεφαλαίων ανάγεται σε χρόνο μεταγενέστερο της ενάρξεως ισχύος του ν. 3888/2010 (30.9.2010)" }, { "@id": "https://www.taxheaven.gr/circulars/46916/ste-2230-2023", "@type": "Legislation", "name": "ΣτΕ 2230/2023 Σύμβαση αποφυγής διπλής φορολογίας Ελλάδας και Ελβετίας - Εμβάσματα και προσαύξηση περιουσίας" }, { "@id": "https://www.taxheaven.gr/circulars/46814/ded-2039-2023", "@type": "Legislation", "name": "ΔΕΔ 2039/2023 Βελτίωση ανακαίνιση παγίων (ακινήτων) έναντι δαπανών συντήρησης και επισκευής - Τεκμήριο και δήλωση στον κωδικό 735 της δήλωσης - Λογιστικές διαφορές - Μη αναγνώριση μισθωμάτων για ακίνητο που χρησιμοποιήθηκε ως οικία" }, { "@id": "https://www.taxheaven.gr/circulars/46211/ded-e1237-2023", "@type": "Legislation", "name": "ΔΕΔ e1237/2023 Προσαύξηση περιουσίας - Ισχυρισμός για δάνειο - Μη βέβαιαη χρονολογία δανείου ή ταμειακής διευκόλυνσης" }, { "@id": "https://www.taxheaven.gr/circulars/46190/ste-795-2022", "@type": "Legislation", "name": "ΣτΕ 795/2022 Ειδικός φόρος ακινήτων: Στο επταμελές τμήμα του ΣτΕ κρίνεται η συνταγματικότητά του μετά το ν. 3842/2010" }, { "@id": "https://www.taxheaven.gr/circulars/46164/ste-1118-2021", "@type": "Legislation", "name": "ΣτΕ 1118/2021 Αυτεπάγγελτος έλεγχος ισχύος διάταξης" }, { "@id": "https://www.taxheaven.gr/circulars/46083/ded-1977-2023", "@type": "Legislation", "name": "ΔΕΔ 1977/2023 Ελεγχος μετά από σημαντικές αποκλίσεις σε ΜΥΦ - Εκδοση εικονικών τιμολογίων σε 3 εταιρίες 500 ευρώ έκαστο - Μη υπαρκτή επιχείρηση - Ισχυρισμός για πλαστογράφηση από λογιστή και δημόσιο υπάλληλο" }, { "@id": "https://www.taxheaven.gr/circulars/45929/ste-279-2023", "@type": "Legislation", "name": "ΣτΕ 279/2023 Σε εκτέλεση προδικαστικής απόφασης δεν επιτρέπεται να αλλάξουν τα πραγματικά στοιχεία στα οποία θεμελιώνεται η παράβαση - Ποσά καταθέσεων που εντοπίζονται (ή αξιολογούνται ως σημαντικά) το πρώτον κατά τη διάρκεια της εκκρεμοδικίας ενώπιον του διοικητικού δικαστηρίου (κατόπιν επανελέγχου από τη φορολογική αρχή), μη νομίμως λαμβάνονται υπόψη από το δικαστήριο, καθώς αντανακλούν διαφορετικά εισοδήματα του προσφεύγοντος (και αντιστοίχως διαφορετικές παραβάσεις παράλειψης δήλωσης φορολογητέου εισοδήματος) έναντι εκείνων που εντοπίστηκαν κατά τον αρχικό φορολογικό έλεγχο και αποτέλεσαν το έρεισμα έκδοσης του προσβληθέντος φύλλου ελέγχου" }, { "@id": "https://www.taxheaven.gr/circulars/45743/ste-1438-2023", "@type": "Legislation", "name": "ΣτΕ 1438/2023 Η ΠΟΛ.1228/2014 δε ρυθμίζει την εξεύρεση του φορολογητέου εισοδήματος του ελεγχόμενου - το τεκμήριο περί ισοκατανομής του ενεργητικού κοινού τραπεζικού λογαριασμού δεν είναι αμάχητο" }, { "@id": "https://www.taxheaven.gr/circulars/45673/ded-1308-2023", "@type": "Legislation", "name": "ΔΕΔ 1308/2023 Λογιστικές διαφορές Πωλήσεις αλιευμάτων – Δαπάνες κάτω των 500 ευρώ με τιμολόγια που εκδόθηκαν εντός λεπτού θεωρήθηκαν ως ενιαία συναλλαγή - Μη έκπτωση αγοράς τηλεόρασης καθώς δεν εξειδικεύτηκε ο λόγος που αποτελεί επιχειρηματική δαπάνη" }, { "@id": "https://www.taxheaven.gr/circulars/45660/ded-1071-2023", "@type": "Legislation", "name": "ΔΕΔ 1071/2023 Προσάυξηση περιουσίας - Ποσά καταθέσεων μετρητών κάτω των 1000 ευρώ που δεν γίνονται από τρίτους δεν αποτελούν προσαύξηση περιουσίας" }, { "@id": "https://www.taxheaven.gr/circulars/45464/ste-1062-2023", "@type": "Legislation", "name": "ΣτΕ 1062/2023 Πότε κινήσεις και υπόλοιπα τραπεζικών λογαριασμών που τηρούνται στην αλλοδαπή μπορούν νομίμως να χαρακτηρισθούν συμπληρωματικά στοιχεία" }, { "@id": "https://www.taxheaven.gr/circulars/45462/ste-2594-2022", "@type": "Legislation", "name": "ΣτΕ 2594/2022 Πρόστιμο ΚΒΣ - Κανόνας έμμεσης απόδειξης" }, { "@id": "https://www.taxheaven.gr/circulars/45459/ded-421-2023", "@type": "Legislation", "name": "ΔΕΔ 421/2023 Συμπληρωματικά στοιχεία οι καταβολές μετρητών σε φορολογούμενο από τρίτα άτομα" }, { "@id": "https://www.taxheaven.gr/circulars/45298/ded-1120-2023", "@type": "Legislation", "name": "ΔΕΔ 1120/2023 Αγρότης - Λογιστικές διαφορές - Προσαύξηση περιουσίας - Έμμεσες τεχνικές - Υπολογισμός πωλήσεων ακτινιδίων μέσω αγορών από προμηθευτή - H ανάλωση κεφαλαίου προηγουμένων ετών για την κάλυψη δαπανών διαβίωσης δεν αποτελεί δηλούμενο εισόδημα που προβλέπει η διάταξη της παραγράφου 2 του άρθρου 28 του ν. 4172/2013" }, { "@id": "https://www.taxheaven.gr/circulars/44953/ded-1023e-2023", "@type": "Legislation", "name": "ΔΕΔ 1023e/2023 Προσαύξηση περιουσίας – Χρηματοδότηση ζημίας (δαπανών) – Λογιστικές διαφορές" }, { "@id": "https://www.taxheaven.gr/circulars/44950/ded-1116-2023", "@type": "Legislation", "name": "ΔΕΔ 1116/2023 Λογιστικές διαφορές - Η γενικευμένη χρήση αποδείξεων λιανικής πώλησης, είχε ως συνέπεια την αδυναμία συσχέτισης των υπό κρίση συναλλαγών με τη δραστηριότητα του προσφεύγοντος και τη διενέργεια ελεγκτικών επαληθεύσεων προκειμένου να διαπιστωθεί αν αυτές πραγματοποιήθηκαν προς το συμφέρον της επιχείρησης" }, { "@id": "https://www.taxheaven.gr/circulars/44921/ded-1081-2023", "@type": "Legislation", "name": "ΔΕΔ 1081/2023 Προσαύξηση περιουσίας - Πιστώσεις από μητέρα σε τέκνο δεν θεωρούνται προσαύξηση περιουσίας αλλά δωρεές - Κατάθεση σε λογαριασμό από την εταιρία του αδερφού του" }, { "@id": "https://www.taxheaven.gr/circulars/44911/ded-450e-2023", "@type": "Legislation", "name": "ΔΕΔ 450e/2023 Έμμεσες τεχνικές ελέγχου - Τεχνική Ανάλυσης Ρευστότητας - Προσαύξηση περιουσίας - Η παράλειψη δήλωσης διατροφής δεν επειρεάζει την διαμόρφωση της φορολογικής υποχρέωσης" }, { "@id": "https://www.taxheaven.gr/circulars/44699/ded-856-2023", "@type": "Legislation", "name": "ΔΕΔ 856/2023 Λογιστικές διαφορές - Άυλα περιουσιακά στοιχεία - Εκπτωση στη χρήση δαπανών κατασκευής ηλεκτρονικού καταστήματος" }, { "@id": "https://www.taxheaven.gr/circulars/44545/ded-1339-2023", "@type": "Legislation", "name": "ΔΕΔ 1339/2023 Λογιστικές διαφορές - Καταβολή μισθών που επιστρέφουν πίσω στον λογαριασμό της εταιρίας - Μη εξόφληση δαπανών >500 ευρώ με τραπεζικό μέσο - Μη έκδοση αποδείξεων - Μη χρήση pos ενώ είχε υποχρεώση" }, { "@id": "https://www.taxheaven.gr/circulars/44464/ded-501e-2023", "@type": "Legislation", "name": "ΔΕΔ 501e/2023 Λογιστικές διαφορές - Μη εξόφληση δαπανών μέχρι τη διακοπή της δραστηριότητας της επιχείρησης - Προσαύξηση περιουσίας" }, { "@id": "https://www.taxheaven.gr/circulars/44296/ded-1374-2023", "@type": "Legislation", "name": "ΔΕΔ 1374/2023 Έμμεσες τεχνικές ελέγχου σε φαρμακείο" }, { "@id": "https://www.taxheaven.gr/circulars/44238/ste-198-2023", "@type": "Legislation", "name": "ΣτΕ 198/2023 Τραπεζικά εμβάσματα και προσαύξηση περιουσίας" }, { "@id": "https://www.taxheaven.gr/circulars/44149/ste-2471-2022", "@type": "Legislation", "name": "ΣτΕ 2471/2022 Δικαιολόγηση άγνωστης προέλευσης τραπεζικών καταθέσεων: Διανομή μερισμάτων και γεγονότα που προκύπτουν από αποφάσεις της ΔΕΔ" }, { "@id": "https://www.taxheaven.gr/circulars/43989/ded-1273-2023", "@type": "Legislation", "name": "ΔΕΔ 1273/2023 Λήπτης εικονικών - Μη επαρκώς αιτιολογημένη η κρίση του ελέγχου περί της εικονικότητας των συναλλαγών, που διενήργησε η λήπτρια οντότητα, καθότι βασίστηκε αποκλειστικά στα ελεγκτικά πορίσματα πληροφοριακών εκθέσεων που αφορούν την φορολογική και συναλλακτική ανυπαρξία, ήτοι την εικονικότητα της εκδότριας οντότητας" }, { "@id": "https://www.taxheaven.gr/circulars/43950/ded-1238-2023", "@type": "Legislation", "name": "ΔΕΔ 1238/2023 Προσαύξηση περιουσίας - Κάλυψη πρωτογενών πιστώσεων με ανάλωση κεφαλαίου" }, { "@id": "https://www.taxheaven.gr/circulars/43926/ded-283e-2023", "@type": "Legislation", "name": "ΔΕΔ 283e/2023 Εισόδημα οι πιστώσεις σε λογαριασμό μοναδικού εταίρου και διαχειριστή ΙΚΕ - Ο διαχειριστής δεν τεκμηρίωσε ότι οι πιστώσεις αφορούν δάνειο ή ταμειακή δειυκόλυνση της εταιρίας προς αυτόν" }, { "@id": "https://www.taxheaven.gr/circulars/43806/ded-1199-2023", "@type": "Legislation", "name": "ΔΕΔ 1199/2023 Λογιστικές διαφορές - Πωλήσεις κάτω του κόστους - Αναλήψεις ποσών από εταίρο ως προμερίσματα" }, { "@id": "https://www.taxheaven.gr/circulars/43506/ded-204-2023", "@type": "Legislation", "name": "ΔΕΔ 204/2023 Έμμεσες τεχνικές ελέγχου σε καφετέρια - Μη έκδοση αυτοπαράδοσης για «κεράσματα» - Καταστροφή αντί φύρας - Μερίδες και φύρα για φιάλες ποτών και ροφήματα" }, { "@id": "https://www.taxheaven.gr/circulars/43433/ded-2188-2022", "@type": "Legislation", "name": "ΔΕΔ 2188/2022 Έμμεσες τεχνικές ελέγχου με την μέθοδο της τιμής πώλησης προς τον συνολικό όγκο του κύκλου εργασιών καφενείου" }, { "@id": "https://www.taxheaven.gr/circulars/43413/ded-2258-2022", "@type": "Legislation", "name": "ΔΕΔ 2258/2022 Προσδιορισμός ακαθάριστων εσόδων βάσει έμμεσων τεχνικών ελέγχου και διαθέσιμων στοιχείων" }, { "@id": "https://www.taxheaven.gr/circulars/43409/ded-2337-2022", "@type": "Legislation", "name": "ΔΕΔ 2337/2022 Έμμεσες τεχνικές ελέγχου - Σχέση της τιμής πώλησης προς τον συνολικό όγκο του κύκλου εργασιών" }, { "@id": "https://www.taxheaven.gr/circulars/43406/ded-2423-2022", "@type": "Legislation", "name": "ΔΕΔ 2423/2022 Διορθωτικός προσδιορισμός φόρου - Έμμεσες τεχνικές ελέγχου - Αρχή των αναλογιών" }, { "@id": "https://www.taxheaven.gr/circulars/43389/ded-3972-2022", "@type": "Legislation", "name": "ΔΕΔ 3972/2022 Εισοδήματα αγνώστου πηγής και μη δηλωθέντα εισοδήματα από επιχειρηματική δραστηριότητα - Αίτημα επανεξέτασης πράξης διορθωτικού προσδιορισμού" }, { "@id": "https://www.taxheaven.gr/circulars/43360/ded-175-2023", "@type": "Legislation", "name": "ΔΕΔ 175/2023 Φαρμακείο - Εκπίπτει η δαπάνη για μεταπτυχιακό - Υπολογισμός εισοδήματος με έμμεσες τεχνικές" }, { "@id": "https://www.taxheaven.gr/circulars/43164/ste-1141-2022", "@type": "Legislation", "name": "ΣτΕ 1141/2022 Εμβάσματα εξωτερικού, προσαύξηση περιουσίας" }, { "@id": "https://www.taxheaven.gr/circulars/43093/ste-1162-2022", "@type": "Legislation", "name": "ΣτΕ 1162/2022 Προσκόμιση στοιχείων για πρώτη φορά κατά τη συζήτηση της προσφυγής ενώπιον των Διοικητικών Δικαστηρίων" }, { "@id": "https://www.taxheaven.gr/circulars/42589/ded-3942-2022", "@type": "Legislation", "name": "ΔΕΔ 3942/2022 Κέρδος από επιχειρηματική δραστηριότητα για πώληση ακινήτων σε κάτοικο εξωτερικού 6 μήνες μετά την αγορά τους - Βέβαιο χρονολογίας για την αναγνώρισης ιδιωτικού συμφωνητικού δανείου" }, { "@id": "https://www.taxheaven.gr/circulars/42408/ded-1733-2022", "@type": "Legislation", "name": "ΔΕΔ 1733/2022 Παροχή σε είδος ποσών που πήραν οι μέτοχοι στο λογαριασμό τους όταν ίσχυε η διάταξη" }, { "@id": "https://www.taxheaven.gr/circulars/42252/ded-1779-2022", "@type": "Legislation", "name": "ΔΕΔ 1779/2022 Παροχή σε είδος οι καταθέσεις προς μετόχους και μέλη ΔΣ σύμφωνα με το άρθρο 13 του ΚΦΕ ως ίσχυε το 2015 -2016" }, { "@id": "https://www.taxheaven.gr/circulars/42210/ded-a-2407-2022", "@type": "Legislation", "name": "ΔΕΔ Α 2407/2022 Ποσά από στοίχημα - Προσαύξηση περιουσίας" }, { "@id": "https://www.taxheaven.gr/circulars/42203/ded-2396-2022", "@type": "Legislation", "name": "ΔΕΔ 2396/2022 Αρνητικός συντελεστής μικτού κέρδους - Έμμεση αρχή ελέγχου, αρχή αναλογιών" }, { "@id": "https://www.taxheaven.gr/circulars/42009/ded-1378-2022", "@type": "Legislation", "name": "ΔΕΔ 1378/2022 Κέρδηςαπό στοίχημα ΟΠΑΠ - Για να αναγνωριστούν απαιτείται η προσκόμιση ονομαστικής βεβαίωσης κερδών" }, { "@id": "https://www.taxheaven.gr/circulars/41924/ded-a-1580-2022", "@type": "Legislation", "name": "ΔΕΔ Α 1580/2022 Προσαύξηση περιουσίας - τόκοι αλλοδαπής" }, { "@id": "https://www.taxheaven.gr/circulars/41912/ste-53-2022", "@type": "Legislation", "name": "ΣτΕ 53/2022 Προσαύξηση περιουσίας" }, { "@id": "https://www.taxheaven.gr/circulars/41886/ste-1105-2021", "@type": "Legislation", "name": "ΣτΕ 1105/2021 Συμπληρωματικά στοιχεία - Τα στοιχεία των τραπεζικών καταθέσεων δεν αποτελούν «συμπληρωματικά στοιχεία» για την επέκταση της παραγραφής κατ' άρθρο 84 παρ. 4 του ν. 2238/1994" }, { "@id": "https://www.taxheaven.gr/circulars/41869/ste-1113-2021", "@type": "Legislation", "name": "ΣτΕ 1113/2021 Φορολογία προσαύξησης περιουσίας (κατάθεση σε τραπεζικό λογαριασμό) πριν την 30η Σεπτεμβρίου 2010" }, { "@id": "https://www.taxheaven.gr/circulars/40896/ded-756-2022", "@type": "Legislation", "name": "ΔΕΔ 756/2022 Δαπάνες μη εκπιπτώμενες - Καταναλωτικές δαπάνες, δαπάνη Cosmote Tv - Προσαύξηση περιουσίας" }, { "@id": "https://www.taxheaven.gr/circulars/40764/ded-4333-2021", "@type": "Legislation", "name": "ΔΕΔ 4333/2021 ΦΠΑ - Περί ρευστών διαθεσίμων από μη αναλωθέν κεφάλαιο εκτός τραπεζικού συστήματος" }, { "@id": "https://www.taxheaven.gr/circulars/40760/ded-27-2021", "@type": "Legislation", "name": "ΔΕΔ 27/2021 Υποτροπή παρόμοια παράβαση σε προγενέστερο χρονικό διάστημα δεν συνιστά υποτροπή_μη νόμιμη η επιβολή προστίμου για την ΄δια παράβαση στο ίδιο έτος" }, { "@id": "https://www.taxheaven.gr/circulars/40752/ded-2615-2021", "@type": "Legislation", "name": "ΔΕΔ 2615/2021 Προσαύξηση περιουσίας - Χαρτόσημο ταμειακής διαυκόλυνσης - Προθεσμία - Παραγραφή" }, { "@id": "https://www.taxheaven.gr/circulars/40721/ded-960-2022", "@type": "Legislation", "name": "ΔΕΔ 960/2022 Μη εκπιπτόμενες δπάνες κινητής τηλεφωνίας κατά το ποσοστό που χρησιμοποιούνται από άλλα μέλη της οικογενείας και όχι από τον Ελ.Επαγγελματία" }, { "@id": "https://www.taxheaven.gr/circulars/40587/ded-4003-2021", "@type": "Legislation", "name": "ΔΕΔ 4003/2021 Ταξιδιωτικός πράκτορας - Μη ορθή τήρηση βιβλίων, μη τεκμηρίωση των εισπράξεων για λογαριασμό τρίτου - Προσαύξηση περιουσίας - εκπιπτόμενες δαπάνες" }, { "@id": "https://www.taxheaven.gr/circulars/40553/ded-a-2496-2022", "@type": "Legislation", "name": "ΔΕΔ Α 2496/2022 Προσαύξηση περιουσίας - Κέρδη απο στοίχημα - Μικρές πιστώσεις" }, { "@id": "https://www.taxheaven.gr/circulars/40500/ste-1550-2021", "@type": "Legislation", "name": "ΣτΕ 1550/2021 Προσαύξηση περιουσίας: Επιτρεπτή από το Δικαστήριο η αυτεπάγγελτη έρευνα μη προταθείσας νομικής πλημμέλειας" }, { "@id": "https://www.taxheaven.gr/circulars/39468/ste-1115-2021", "@type": "Legislation", "name": "ΣτΕ 1115/2021 Τεκμήριο νόμιμης κοινοποίησης με συστημένη επιστολή μέσω ΕΛΤΑ" }, { "@id": "https://www.taxheaven.gr/circulars/39173/ste-346-2021", "@type": "Legislation", "name": "ΣτΕ 346/2021 Πώληση ακινήτου: Τα κατατεθέντα από τον αγοραστή σε χρονικό σημείο εγγύς του χρόνου συντάξεως του μεταβιβαστικού συμβολαίου στον τραπεζικό λογαριασμό του πωλητή χρηματικά ποσά αντιστοιχούν σε μη δηλωθέν εισόδημα από την άσκηση επιχείρησης αγοραπωλησίας ακινήτων" }, { "@id": "https://www.taxheaven.gr/circulars/39096/ste-639-2021", "@type": "Legislation", "name": "ΣτΕ 639/2021 Προσαύξηση περιουσίας: Εξουσίες Δικαστηρίου" }, { "@id": "https://www.taxheaven.gr/circulars/39095/ste-712-2021", "@type": "Legislation", "name": "ΣτΕ 712/2021 Προσαύξηση περιουσίας - Διαδρομή χρημάτων" }, { "@id": "https://www.taxheaven.gr/circulars/39091/ste-1122-2021", "@type": "Legislation", "name": "ΣτΕ 1122/2021 Προσαύξηση περιουσίας άγνωστης πηγής ή αιτίας πριν την 30η Σεπτεμβρίου 2010" }, { "@id": "https://www.taxheaven.gr/circulars/39062/ded-a-4437-2021", "@type": "Legislation", "name": "ΔΕΔ Α 4437/2021 Προσαύξηση περιουσίας - Κατοχή μετρητών από φορολογηθέντα και μη αναλωθέντα εισοδήματά του από προηγούμενες χρήσεις" }, { "@id": "https://www.taxheaven.gr/circulars/38965/ste-1120-2021", "@type": "Legislation", "name": "ΣτΕ 1120/2021 Η διάταξη της παραγράφου 3 του άρθρου 15 του ν. 3888/2010 καταλαμβάνει και περιπτώσεις άγνωστης προέλευσης τραπεζικών καταθέσεων που σχηματίζονται και, κατ’ επέκταση, επέρχονται προ της ενάρξεως ισχύος του νόμου αυτού" }, { "@id": "https://www.taxheaven.gr/circulars/38964/ste-1020-2021", "@type": "Legislation", "name": "ΣτΕ 1020/2021 Προσαύξηση περιουσίας (που προέκυψε σε έτος προγενέστερο της αποστολής του εμβάσματος στο εξωτερικό)" }, { "@id": "https://www.taxheaven.gr/circulars/38948/ste-1122-2021", "@type": "Legislation", "name": "ΣτΕ 1122/2021 Προσαύξηση περιουσίας άγνωστης πηγής ή αιτίας πριν την 30η Σεπτεμβρίου 2010" }, { "@id": "https://www.taxheaven.gr/circulars/38947/ded-a-4399-2021", "@type": "Legislation", "name": "ΔΕΔ Α 4399/2021 ΦΠΑ τουριστικών σκαφών περιηγήσεων - Πλόες περιορισμένης ακτοπλοΐας εντός χωρικών υδάτων, με συνθήκες μερικής ναύλωσης" }, { "@id": "https://www.taxheaven.gr/circulars/38946/ded-a-203-2022", "@type": "Legislation", "name": "ΔΕΔ Α 203/2022 Δεν αναγνωρίζεται φορολογικά η ζημία που προκύπτει από πωλήσεις εμπορευμάτων σε τιμές κάτω του κόστους εκτός εξαιρετικών περιπτώσεων" }, { "@id": "https://www.taxheaven.gr/circulars/38800/ste-2595-2021", "@type": "Legislation", "name": "ΣτΕ 2595/2021 Ασφάλισμα που καταβάλλεται εφάπαξ ή με τη μορφή περιοδικής παροχής στο πλαίσιο των ομαδικών ασφαλιστηρίων συνταξιοδοτικών συμβολαίων" }, { "@id": "https://www.taxheaven.gr/circulars/38196/ded-a-3728-2021", "@type": "Legislation", "name": "ΔΕΔ Α 3728/2021 Προσαύξηση περιουσίας - Αιτιολόγηση μικροποσών" }, { "@id": "https://www.taxheaven.gr/circulars/38081/ste-89-2021", "@type": "Legislation", "name": "ΣτΕ 89/2021 Εμβάσματα στο εξωτερικό και προσαύξηση περιουσίας" }, { "@id": "https://www.taxheaven.gr/circulars/37823/ded-o-1502-2021", "@type": "Legislation", "name": "ΔΕΔ Θ 1502/2021 Έμμεσες τεχνικές ελέγχου - Σχέσης της τιμής πώλησης προς το συνολικό όγκο κύκλου εργασιών σε καφετέρια" }, { "@id": "https://www.taxheaven.gr/circulars/37658/ded-o-1810-2021", "@type": "Legislation", "name": "ΔΕΔ Θ 1810/2021 Δεν υφίσταται παράβαση ανακριβούς έκδοσης φορολογικού στοιχείου εσόδου εφόσον η ακαθάριστη αμοιβή δεν μεταβάλλεται" }, { "@id": "https://www.taxheaven.gr/circulars/37484/ded-o-1810-2021", "@type": "Legislation", "name": "ΔΕΔ Θ 1810/2021 Δεν υφίσταται παράβαση ανακριβούς έκδοσης φορολογικού στοιχείου εσόδου εφόσον η ακαθάριστη αμοιβή δεν μεταβάλλεται" }, { "@id": "https://www.taxheaven.gr/circulars/37027/ded-o-1269-2021", "@type": "Legislation", "name": "ΔΕΔ Θ 1269/2021 Εκπεστέος ο φόρος εισροών του ανακριβούς φορολογικού στοιχείου εφόσον η αξία αυτή αντιπροσωπεύει αδιαμφισβήτητα φόρο υπαρκτό που απλά υπολείπεται του πραγματικού ΦΠΑ" }, { "@id": "https://www.taxheaven.gr/circulars/37018/ste-90-2021", "@type": "Legislation", "name": "ΣτΕ 90/2021 Προσαύξηση περιουσίας - Τραπεζικά εμβάσματα - Το έμβασμα σε τραπεζικό λογαριασμό δεν προέρχεται από άγνωστη πηγή ή αιτία, ώστε να θεωρείται προσαύξηση περιουσίας, κατά την έννοια της διάταξης της παραγράφου 3 του άρθρου 15 του ν. 3888/2010 και μάλιστα της χρήσης εντός της οποίας γίνεται η μεταφορά του ποσού στο εξωτερικό, ενώ, ως μεμονωμένη τραπεζική «ταμειακή» συναλλαγή και χωρίς τη σύγκρισή της με την προηγούμενη πραγματική ταμειακή κατάσταση του φορολογουμένου, δεν δύναται, σε κάθε περίπτωση, να χαρακτηρισθεί ως «προσαύξηση» περιουσίας" }, { "@id": "https://www.taxheaven.gr/circulars/36716/ded-o-821-2021", "@type": "Legislation", "name": "ΔΕΔ Θ 821/2021 Έμμεσες τεχνικές ελέγχου - Υπολογισμός μικτού κερδους με την αρχή των αναλογιών - Συσχετισμός μεταξύ των αγορασθέντων και πωληθέντων ποσοτήτων, με αναγωγή των τελευταίων σε πωλήσεις βάσει των τιμών καταλόγου για τον προσδιορισμό των ακαθαρίστων εσόδων" }, { "@id": "https://www.taxheaven.gr/circulars/36715/ded-a-1213-2021", "@type": "Legislation", "name": "ΔΕΔ Α 1213/2021 Προσαύξηση περιουσίας - Πιστώσεις μικροποσών μέχρι 1.000€ δεν αποτελούν την αληθή έννοια της προσαύξησης περιουσίας (μη ελεγκτέα) - Συνδικαιούχοι" }, { "@id": "https://www.taxheaven.gr/circulars/36309/ded-o-256-2021", "@type": "Legislation", "name": "ΔΕΔ Θ 256/2021 Προσαύξηση περιουσίας. Εφαρμογή έμμεσης τεχνικής ελέγχου. Σχέση τιμής πώλησης προς συνολικό όγκο κύκλου εργασιών. Απόκρυψη φορολογητέας ύλης" }, { "@id": "https://www.taxheaven.gr/circulars/36050/ste-2404-2020", "@type": "Legislation", "name": "ΣτΕ 2404/2020 Προσαύξηση περιουσίας - Εν όλω ή εν μέρει προσαύξηση εντός της διαχειριστικής περιόδου που πραγματοποιήθηκε το έμβασμα - Κρίσιμος χρόνος - Εξουσία δικαστηρίου και ακύρωση διοικητικής πράξης" }, { "@id": "https://www.taxheaven.gr/circulars/35782/ste-175-2020", "@type": "Legislation", "name": "ΣτΕ 175/2020 Ανάλωση κεφαλαίου - Μεταφορά ποσών μεταξύ κοινών λογαριασμών και προσαύξηση περιουσίας - Για τον προσδιορισμό κεφαλαίου προς ανάλωση δεν αρκεί μόνο η δήλωση των πραγματικών εισοδημάτων που έχουν φορολογηθεί ή νόμιμα απαλλαγεί από τον φόρο, τα οποία προκύπτουν από συμψηφισμό θετικών και αρνητικών στοιχείων, αλλά απαιτείται επιπλέον και η απόδειξη της είσπραξης των ποσών αυτών" }, { "@id": "https://www.taxheaven.gr/circulars/35733/ste-1245-2020", "@type": "Legislation", "name": "ΣτΕ 1245/2020 Συμπληρωματικά στοιχεία - Καταθέσεις στην αλλοδαπή που γνωστοποιήθηκαν από τον ίδιο το φορολογούμενο - Δικαίωμα μη αυτοενοχοποίησης - Το διοικητικό δικαστήριο δεν εξετάζει αυτεπαγγέλτως ζητήματα παραβίασης του ΔΣΑΠΔ" }, { "@id": "https://www.taxheaven.gr/circulars/35380/ded-a-1842-2020", "@type": "Legislation", "name": "ΔΕΔ Α 1842/2020 Εκπίπτουν από το φορολογητέο εισόδημα οι δαπάνες σίτισης εργατών σε αγροτικές εργασίες - Παραγραφή χαρτοσήμου" }, { "@id": "https://www.taxheaven.gr/circulars/35206/ded-a-1094-2020", "@type": "Legislation", "name": "ΔΕΔ Α 1094/2020 Κατάθεση ποσού από εταιρία σε λογαριασμό διαχειριστή όταν δεν αποτελεί παροχή σε είδος ή δάνειο θεωρείται αμοιβή διαχείρισης" }, { "@id": "https://www.taxheaven.gr/circulars/34873/ded-a-1093-2020", "@type": "Legislation", "name": "ΔΕΔ Α 1093/2020 Μερική αποδοχή - Ανώνυμες καταθέσεις σε λογαριασμό υπό προϋποθέσεις δεν αποτελούν προσαύξηση περιουσίας" }, { "@id": "https://www.taxheaven.gr/circulars/34856/ste-1348-2020", "@type": "Legislation", "name": "ΣτΕ 1348/2020 Παραγραφή - Επιμήκυνση παραγραφής λόγω ύπαρξης συμπληρωματικών στοιχείων - Δεν συνιστούν τέτοια στοιχεία τα συμβόλαια μεταβίβασης ακινήτου ή τα συμπεράσματα του φορολογικού ελέγχου" }, { "@id": "https://www.taxheaven.gr/circulars/34795/ded-a-2082-2020", "@type": "Legislation", "name": "ΔΕΔ Α 2082/2020 Προσαύξηση περιουσίας - Μελλοντικές καταθέσεις με μετρητά από μη αναλωθέν κεφάλαιο προηγουμένων ετών" }, { "@id": "https://www.taxheaven.gr/circulars/34696/ste-658-2020", "@type": "Legislation", "name": "ΣτΕ 658/2020 Φορολογία εισοδήματος φυσικών προσώπων - Παραγραφή - Πληροφορίες σχετικές με τραπεζικούς λογαριασμούς στην Ελβετία" }, { "@id": "https://www.taxheaven.gr/circulars/34651/ded-a-2048-2020", "@type": "Legislation", "name": "ΔΕΔ Α 2048/2020 Άρση τραπεζικού απορρήτου - Προσαύξηση περιουσίας - Φόρος εισοδήματος - Πρόστιμο αρθ.7 ν4337/2015 για μη τήρηση βιβλίων και μη έκδοση στοιχείων - Πρόστιμο αρθ.4 ν.2523/1997 για μη δήλωση έναρξης εργασιών" }, { "@id": "https://www.taxheaven.gr/circulars/34594/ste-1866-2019", "@type": "Legislation", "name": "ΣτΕ 1866/2019 Φορολογία ακινήτων και προσδιορισμός της αντικειμενικής αξίας για τον υπολογισμό των οικείων φόρων" }, { "@id": "https://www.taxheaven.gr/circulars/34435/ste-1577-2020", "@type": "Legislation", "name": "ΣτΕ 1577/2020 Έλεγχος τραπεζικών λογαριασμών - Στοιχεία έμμεσης απόδειξης ύπαρξης μη δηλωθέντος φορολογητέου εισοδήματος από την άσκηση ελευθέριου επαγγέλματος - Κοινός τραπεζικός λογαριασμός" }, { "@id": "https://www.taxheaven.gr/circulars/34420/ded-a-1340-2020", "@type": "Legislation", "name": "ΔΕΔ Α 1340/2020 Συνεχιζόμενη υπηρεσία και δαπάνες ΔΕΗ, ΕΥΔΑΠ φυσικού αερίου και παρόμοιων αγαθών - Έκπτωση δαπάνης εργόσημου" }, { "@id": "https://www.taxheaven.gr/circulars/34309/ded-a-1454-2020", "@type": "Legislation", "name": "ΔΕΔ Α 1454/2020 Λογιστικές διαφορές (2238/1994) - Τόκοι δανείων ή πιστώσεων, δεν εκπίπτουν από τα ακαθάριστα έσοδά τους, όταν τα δάνεια αυτά δεν χρησιμοποιούνται για τις ανάγκες των επιχειρήσεων" }, { "@id": "https://www.taxheaven.gr/circulars/34149/ded-a-1474-2020", "@type": "Legislation", "name": "ΔΕΔ Α 1474/2020 Λογιστικές διαφορές - Αποσβέσεις από τον μήνα αγοράς του παγίου - Έξοδα παρακολούθησης μεταπτυχιακού προγράμματος - Προσαύξηση περιουσίας" }, { "@id": "https://www.taxheaven.gr/circulars/34132/ste-272-2020", "@type": "Legislation", "name": "ΣτΕ 272/2020 Πλοίο που έχει εισαχθεί υπό το καθεστώς απαλλαγής από το ΦΠΑ - Λαθρεμπορία/Πολλαπλά Τέλη - Τέχνασμα της κατάρτισης πλαστών και εικονικών ναυλοσύμφωνων και της έκδοσης εικονικών τιμολογίων παροχής υπηρεσιών" }, { "@id": "https://www.taxheaven.gr/circulars/34123/ded-a-1495-2020", "@type": "Legislation", "name": "ΔΕΔ Α 1495/2020 Έκπτωση ΦΠΑ δαπανών κινητής τηλεφωνίας - Προσαύξηση περιουσίας - Αιτιολόγηση πιστώσεων" }, { "@id": "https://www.taxheaven.gr/circulars/34102/ded-a-1370-2020", "@type": "Legislation", "name": "ΔΕΔ Α 1370/2020 Πιστώσεις σε λογαριασμό ομορρύθμου εταίρου θεωρήθηκαν από έλεγχο προϊόν δανείου που εμπίπτει στις διατάξεις του άρθρου 13 παρ.3 παροχή σε είδος - Αποδοχή λόγω μη επαρκούς αιτιολόγησης" }, { "@id": "https://www.taxheaven.gr/circulars/33263/ste-271-2020", "@type": "Legislation", "name": "ΣτΕ 271/2020 Προσαύξηση περιουσίας. Κινήσεις τραπεζικών λογαριασμών" }, { "@id": "https://www.taxheaven.gr/circulars/33070/ste-271-2020", "@type": "Legislation", "name": "ΣτΕ 271/2020 Προσαύξηση περιουσίας. Κινήσεις τραπεζικών λογαριασμών" }, { "@id": "https://www.taxheaven.gr/circulars/32277/ste-1995-2019", "@type": "Legislation", "name": "ΣτΕ 1995/2019 Προσαύξηση περιουσίας - Εάν το διοικητικό δικαστήριο αδυνατεί να σχηματίσει πλήρη δικανική πεποίθηση περί του χρόνου της επέλευσης της περιουσιακής προσαύξησης άγνωστης πηγής ή αιτίας, οφείλει να επιρρίψει το βάρος της απόδειξης στη φορολογική διοίκηση (και όχι στον φορολογούμενο)" }, { "@id": "https://www.taxheaven.gr/circulars/31806/ste-1587-2019", "@type": "Legislation", "name": "ΣτΕ 1587/2019 Προσαύξηση περιουσίας - Για την προσαύξηση περιουσίας κρίσιμος είναι ο χρόνος που κατατέθηκε αρχικά το ποσό σε τραπεζικό λογαριασμό και όχι ο χρόνος διενέργειας εμβάσματος από τον λογαριασμό αυτό" }, { "@id": "https://www.taxheaven.gr/circulars/31786/ded-2378-2019", "@type": "Legislation", "name": "ΔΕΔ 2378/2019 Προσαύξηση περιουσίας ισχυρισμός περί ύπαρξης ρευστών διαθεσίμων προερχομένων από μη αναλωθέν κεφάλαιο προηγούμενων ετών" }, { "@id": "https://www.taxheaven.gr/circulars/31745/ste-1865-2019", "@type": "Legislation", "name": "ΣτΕ 1865/2019 Ακύρωση ΠΟΛ 1113/2018 ζώνης Φιλοθέης της δημοτικής ενότητας Φιλοθέης του Δήμου Φιλοθέης - Ψυχικού" }, { "@id": "https://www.taxheaven.gr/circulars/31550/ded-o-1201-2019", "@type": "Legislation", "name": "ΔΕΔ Θ 1201/2019 Τεκμαρτοί τόκοι άτοκου δανείου" }, { "@id": "https://www.taxheaven.gr/circulars/31477/ded-o-1236-2019", "@type": "Legislation", "name": "ΔΕΔ Θ 1236/2019 Έμμεσος προσδιορισμός αποκρυβείσας ύλης από επιχειρηματική δραστηριότητα. Αναγωγή των αγορών σε πωλήσεις. Κύρος βιβλίων. Εξωλογιστικός προσδιορισμός" }, { "@id": "https://www.taxheaven.gr/circulars/31370/ded-1274-2019", "@type": "Legislation", "name": "ΔΕΔ 1274/2019 Έμμεσος προσδιορισμός αποκρυβείσας ύλης από επιχειρηματική δραστηριότητα. Αναγωγή των αγορών σε πωλήσεις. Κύρος βιβλίων. Εξωλογιστικός προσδιορισμός" }, { "@id": "https://www.taxheaven.gr/circulars/31266/ste-1896-2018", "@type": "Legislation", "name": "ΣτΕ 1896/2018 Προσαύξηση περιουσίας - Κέρδη από νόμιμο παίγνιο, όπως το «πάμε στοίχημα»" }, { "@id": "https://www.taxheaven.gr/circulars/31221/ded-1117-2019", "@type": "Legislation", "name": "ΔΕΔ 1117/2019 Προσαύξηση περιουσίας από ποσά που δόθηκαν για αύξηση μετοχικού κεφαλαίου" }, { "@id": "https://www.taxheaven.gr/circulars/30949/ded-1371-2019", "@type": "Legislation", "name": "ΔΕΔ 1371/2019 Προσαύξηση περιουσίας - Άρση τραπεζικού απόρρητου για έλεγχο λογαριασμών - Ανάλωση κεφαλαίου προηγούμενων ετών - Υπόλοιπα τραπεζικών λογαριασμών" }, { "@id": "https://www.taxheaven.gr/circulars/30814/ste-691-2019", "@type": "Legislation", "name": "ΣτΕ 691/2019 Αντισυνταγματική η διάταξη του άρθρου 9 του ν. 3296/2004, με την οποία υπήχθησαν σε αυτοτελή φορολόγηση με συντελεστή 25% οι προβλέψεις των επιχειρήσεων, που εμφανίζονταν στον λογαριασμό 44.11 «Προβλέψεις για επισφαλείς απαιτήσεις»" }, { "@id": "https://www.taxheaven.gr/circulars/30813/ste-692-2019", "@type": "Legislation", "name": "ΣτΕ 692/2019 Αντισυνταγματική η διάταξη του άρθρου 9 του ν. 3296/2004, με την οποία υπήχθησαν σε αυτοτελή φορολόγηση με συντελεστή 25% οι προβλέψεις των επιχειρήσεων, που εμφανίζονταν στον λογαριασμό 44.11 «Προβλέψεις για επισφαλείς απαιτήσεις»" }, { "@id": "https://www.taxheaven.gr/circulars/30402/ste-1887-2018", "@type": "Legislation", "name": "ΣτΕ 1887/2018 Η διάταξη της παραγράφου 2 εδ. β΄ του άρθρου 5 του Κώδικα Διοικητικής Δικονομίας, έχει την έννοια ότι, στο πλαίσιο διοικητικής διαφοράς από την επιβολή στον προσφεύγοντα πολλαπλού τέλους λαθρεμπορίας, το Διοικητικό Δικαστήριο δεσμεύεται από την αμετάκλητη καταδικαστική απόφαση Ποινικού Δικαστηρίου σε βάρος του προσφεύγοντα, για την ίδια, κατ’ ουσίαν, λαθρεμπορική παράβαση" }, { "@id": "https://www.taxheaven.gr/circulars/29876/ste-1897-2018", "@type": "Legislation", "name": "ΣτΕ 1897/2018 Έλεγχος σε τραπεζικούς λογαριασμούς. Κέρδη από νόμιμο παίγνιο. Δεν απαιτείται να έχει συμπεριλάβει ο ελεγχόμενος φορολογούμενος τα κέρδη αυτά στην δήλωσή του φορολογίας εισοδήματος του έτους κτήσης τους" }, { "@id": "https://www.taxheaven.gr/circulars/29845/ste-1895-2018", "@type": "Legislation", "name": "ΣτΕ 1895/2018 Έλεγχος σε τραπεζικούς λογαριασμούς. Δεν στοιχειοθετείται η επικαλούμενη από τη Φορολογική Αρχή απόκρυψη φορολογητέας ύλης από την άσκηση επαγγελματικής δραστηριότητας, μη νόμιμα αποδόθηκαν οι παραβάσεις μη έκδοσης αποδείξεων παροχής υπηρεσιών, μη νόμιμος ο εξωλογιστικός προσδιορισμός των ακαθαρίστων εσόδων και καθαρών κερδών, καθώς η Φορολογική Αρχή δεν ανταποκρίθηκε στο βάρος απόδειξής της" }, { "@id": "https://www.taxheaven.gr/circulars/29639/ste-1891-2018", "@type": "Legislation", "name": "ΣτΕ 1891/2018 Στοιχεία έμμεσης απόδειξης ύπαρξης μη δηλωθέντος φορολογητέου εισοδήματος από την άσκηση ελευθέριου επαγγέλματος, μπορούν να αντληθούν και από τραπεζικό λογαριασμό άλλου προσώπου ή από κοινό λογαριασμό άλλων προσώπων, του οποίου δεν είναι συνδικαιούχος ο ελεύθερος επαγγελματίας" }, { "@id": "https://www.taxheaven.gr/circulars/29153/ste-719-2018", "@type": "Legislation", "name": "ΣτΕ 719/2018 H κατάργηση της ισόβιας συντάξεως πολύτεκνης μητέρας με τις διατάξεις του ν. 4093/2012 δεν αντίκειται στη διάταξη του άρθρου 21 παρ. 2 του Συντάγματος" }, { "@id": "https://www.taxheaven.gr/circulars/28198/ste-172-2018", "@type": "Legislation", "name": "ΣτΕ 172/2018 Συμπληρωματικά στοιχεία - Ούτε το σύνολο των πρωτογενών καταθέσεων που εμφανίζεται στην πληροφοριακή έκθεση ελέγχου φορολογίας εισοδήματος του Σ.Δ.Ο.Ε. και στους οικείους πίνακες, ούτε η πληροφοριακή έκθεση ελέγχου φορολογίας εισοδήματος του Σ.Δ.Ο.Ε., ούτε η ανώνυμη καταγγελία αποτελούν συμπληρωματικά στοιχεία" }, { "@id": "https://www.taxheaven.gr/circulars/28144/ste-2935-2017", "@type": "Legislation", "name": "ΣτΕ 2935/2017 Τα στοιχεία τραπεζικών καταθέσεων του φορολογούμενου στην ημεδαπή δεν μπορούν να θεωρηθούν ως «συμπληρωματικά στοιχεία», κατά την έννοια των διατάξεων του ΚΦΕ" }, { "@id": "https://www.taxheaven.gr/circulars/28051/ste-3071-2017", "@type": "Legislation", "name": "ΣτΕ 3071/2017 Προσαύξηση περιουσίας - Εμβάσματα εξωτερικού. - Κρίσιμος ο χρόνος κατάθεσης του ποσού στον τραπεζικό λογαριασμό για τον προσδιορισμό της φορολογίας." }, { "@id": "https://www.taxheaven.gr/circulars/27473/pol-1175-2017", "@type": "Legislation", "name": "ΠΟΛ.1175/2017 Διευκρινίσεις για θέματα ελέγχου προσαύξησης περιουσίας" }, { "@id": "https://www.taxheaven.gr/circulars/27464/ste-2934-2017", "@type": "Legislation", "name": "ΣτΕ 2934/2017 Τα στοιχεία τραπεζικών καταθέσεων του φορολογούμενου στην ημεδαπή δεν μπορούν να θεωρηθούν ως «συμπληρωματικά στοιχεία», κατά την έννοια των διατάξεων του ΚΦΕ" }, { "@id": "https://www.taxheaven.gr/circulars/26809/ste-855-2017", "@type": "Legislation", "name": "ΣτΕ 855/2017 Η υπεραξία που προκύπτει από την αναγκαστική εκποίηση ακινήτων του πάγιου κεφαλαίου ανώνυμης εταιρείας, τελούσας υπό καθεστώς ειδικής εκκαθάρισης, δεν θεωρείται ως εισόδημα από εμπορικές επιχειρήσεις" }, { "@id": "https://www.taxheaven.gr/circulars/26315/ste-1225-2017", "@type": "Legislation", "name": "ΣτΕ 1225/2017 Προσαύξηση περιουσίας. Εμβάσματα εξωτερικού - Υπόθεση κρινόμενη με βάση τα σκεπτικά της ΣτΕ 884/2016" }, { "@id": "https://www.taxheaven.gr/circulars/26270/ste-556-2017", "@type": "Legislation", "name": "ΣτΕ 556/2017 Ακύρωση της ΠΟΛ.1009/18.1.2016, κατά το μέρος της με το οποίο ορίστηκε η τιμή εκκίνησης του συστήματος αντικειμενικού προσδιορισμού της αξίας των ακινήτων της κυκλικής ζώνης του οικισμού Επταλόφου του Δήμου Δελφών στο νομό Φωκίδας" }, { "@id": "https://www.taxheaven.gr/circulars/26269/ste-683-2017", "@type": "Legislation", "name": "ΣτΕ 683/2017 Ακύρωση της ΠΟΛ. 1009/18.1.2016 για την ΣΤ' ζώνης (της δημοτικής κοινότητας) Ψυχικού του Δήμου Φιλοθέης- Ψυχικού" }, { "@id": "https://www.taxheaven.gr/circulars/26105/ded-aohnas-apof-803-25-1-2017", "@type": "Legislation", "name": "ΔΕΔ Αθήνας αποφ. 803/25.1.2017 Απόρριψη ενδικοφανούς προσφυγής και επικύρωση πράξης διορθωτικού προσδιορισμού φόρου εισοδήματος" }, { "@id": "https://www.taxheaven.gr/circulars/25970/ste-435-2017", "@type": "Legislation", "name": "ΣτΕ 435/2017 Προσαύξηση περιουσίας. Υπόθεση κρινόμενη με βάση τα σκεπτικά της ΣτΕ 884/2016 - Σύμβαση μεταξύ της Κυβέρνησης της Ελληνικής Δημοκρατίας και της Κυβέρνησης της Ρωσικής Ομοσπονδία για την αποφυγή διπλής φορολογίας. Οι διατάξεις των άρθρων 14 (παρ. 1) και 21 (παρ. 1) της Σύμβασης δεν εφαρμόζονται επί εισοδημάτων άγνωστης πηγής/προέλευσης, η ερμηνεία δε αυτή συνάδει και με το σκοπό της Σύμβασης περί αποτροπής της φοροδιαφυγής ως προς τους φόρους εισοδήματος." }, { "@id": "https://www.taxheaven.gr/circulars/25728/ste-2826-2016", "@type": "Legislation", "name": "ΣτΕ 2826/2016 Το τεκμήριο φορολογητέου εισοδήματος λόγω δαπάνης για την αγορά ακινήτου εφαρμόζεται μόνο στις περιπτώσεις που ο φορολογούμενος καταβάλλει πράγματι χρηματικό ποσό για την αγορά ακινήτου. Συνεπώς, σε περίπτωση απόκτησης ακινήτου με έκτακτη χρησικτησία, κατά τα οριζόμενα στο άρθρο 1045 του Αστικού Κώδικα, ήτοι με άσκηση νομής επί εικοσαετία, για την οποία δεν συντρέχει η πιο πάνω προϋπόθεση της πραγματικής καταβολής χρηματικού ποσού, το πιο πάνω τεκμήριο δεν εφαρμόζεται" }, { "@id": "https://www.taxheaven.gr/circulars/25338/arora-paragrafh-dikaiwmatos-dhmosioy-gia-katalogismo-foroy-eisodhmatos-stis-listes-gia-ta-oikonomika-eth-2001-ews-kai-2007", "@type": "Legislation", "name": "Άρθρα Παραγραφή δικαιώματος Δημοσίου για καταλογισμό φόρου εισοδήματος στις «λίστες» για τα οικονομικά έτη 2001 έως και 2007" }, { "@id": "https://www.taxheaven.gr/circulars/25048/ste-2336-2016", "@type": "Legislation", "name": "ΣτΕ 2336/2016 Ακύρωση της ΠΟΛ.1009/18.1.2016, κατά το μέρος της με το οποίο ορίστηκε η τιμή εκκίνησης του συστήματος αντικειμενικού προσδιορισμού της αξίας των ακινήτων της κυκλικής ζώνης Πολυδρόσου του Δήμου Δελφών." }, { "@id": "https://www.taxheaven.gr/circulars/25040/ste-2335-2016", "@type": "Legislation", "name": "ΣτΕ 2335/2016 Ακύρωση ΠΟΛ.1009/18.1.2016, κατά το μέρος της με το οποίο ορίστηκε η τιμή εκκίνησης του συστήματος αντικειμενικού προσδιορισμού της αξίας των ακινήτων της ζώνης Ν. Βουτζά (Β ζώνης του πρώην Δήμου Ραφήνας) Αττικής.Ορίζει ως χρόνο έναρξης του ακυρωτικού αποτελέσματος της παρούσας απόφασης την 8.6.2016." }, { "@id": "https://www.taxheaven.gr/circulars/25038/ste-2333-2016", "@type": "Legislation", "name": "ΣτΕ 2333/2016 Ακύρωση της τιμής ζώνης ψυχικού της υπ αριθμ. ΠΟΛ.1093/29.4.2013 και καθορισμός τιμής από 1.3.2007 έως 17.3.2011 στη Β' ζώνη Ψυχικού η τιμή (4.100 ευρώ). Τιμή η οποία ορίζεται στην 1122435/3634/00ΤΥ/Δ/2005 απόφαση των Υφυπουργών Οικονομίας και Οικονομικών" }, { "@id": "https://www.taxheaven.gr/circulars/24757/ste-1897-2016", "@type": "Legislation", "name": "ΣτΕ 1897/2016 Η διάταξη της παρ. 3 του άρθρου 15 του ν. 3888/2010 (προσαύξηση περιουσία από άγνωστη πηγή η αιτία λογίζεται ως φορολογητέο εισόδημα από ελευθέριο επάγγελμα) εφαρμόζεται και σε υποθέσεις πριν την 30.9.2010 (εφόσον βέβαια δεν έχει παρέλθει ο προβλεπόμενος στην κείμενη νομοθεσία χρόνος παραγραφής της εξουσίας του Δημοσίου για καταλογισμό φόρου). Παραπομπή για νέα κρίση" }, { "@id": "https://www.taxheaven.gr/circulars/24534/dioikhtiko-efeteio-aohnwn-ar-2128-2016", "@type": "Legislation", "name": "Διοικητικό Εφετείο Αθηνών αρ. 2128/2016 Το ποσό τραπεζικού λογαριασμού που τροφοδότησε έμβασμα και λογίζεται ως φορολογητέο εισόδημα από ελευθέριο επάγγελμα του δικαιούχου του λογαριασμού φορολογείται ως εισόδημα της διαχειριστικής περιόδου κατά την οποία προκύπτει ότι εισήχθη το ποσό αυτό στην περιουσία του δικαιούχου του λογαριασμού, η δε μεταφορά (με έμβασμα) χρηματικού ποσού από τραπεζικό λογαριασμό του φορολογούμενου, στον οποίο δεν υπάρχει συνδικαιούχος, σε άλλο τραπεζικό λογαριασμό του ίδιου προσώπου δεν ενέχει προσαύξηση της περιουσίας του" } ] , "legislationConsolidates" : [ { "@id": "https://www.taxheaven.gr/laws/circular/view/id/22117", "@type": "Legislation", "name": "ΣτΕ 1404/2015 Επιβολή προστίμου για λήψη εικονικών τιμολογίων - Εφόσον η φορολογική αρχή αποδείξει ότι ο εκδότης του τιμολογίου είναι μεν πρόσωπο φορολογικώς υπαρκτό, αλλά εν όψει των επιχειρηματικών του δυνατοτήτων ή της υλικοτεχνικής υποδομής της επιχειρήσεώς του και του προσωπικού που απασχολεί, δεν είναι δυνατόν να ήταν σε θέση να εκπληρώσει την επίμαχη παροχή, το βάρος αποδείξεως της αληθείας της συναλλαγής φέρει ο λήπτης του φορολογικού στοιχείου. Εξ άλλου, δεν απαιτείται απόδειξη, και δη άμεση, της εικονικότητας ειδικώς της συγκεκριμένης συναλλαγής, αλλά η απόδειξη αυτή μπορεί να προκύψει και από δικαστικό τεκμήριο, προς συναγωγή του οποίου αρκεί από τη συνολική και όχι μεμονωμένη και αποσπασματική εκτίμηση των κατ’ ιδίαν αποδεικτικών μέσων να προκύπτουν οι περιστάσεις εκείνες που δικαιολογούν το συμπέρασμα ότι ο εκδότης του τιμολογίου δεν είναι, πάντως, εμφανές ότι διέθετε τα μέσα, υλικά και προσωπικό για να εκτελέσει τις επίμαχες εργασίες" } ] } </script> <style type='text/css'> ul.nav-tabs li span { background: #019bcc; height: 39px; color: #fff; font-size: 15px; font-weight: 700; line-height: 39px; display: block; cursor: pointer; } ul.nav-tabs li span:hover { background: #008cb8; } ul.nav-tabs li.active span { background: #005a77; } </style> <link rel='stylesheet' href='https://www.taxheaven.gr/assets/front/my/css/social.css'> <link rel='stylesheet' href='https://www.taxheaven.gr/assets/jstree/themes/default/style.css'> </head> <body> <div class="wrapper"> <span id="top"></span>  <header> <div class="header_top"> <div class="container"> <div class="row"> <div class="col-sm-6 logo"> <a href="https://www.taxheaven.gr"><img src="https://www.taxheaven.gr/assets/front/images/logo.png" alt="Taxheaven"></a> </div> <div class="col-sm-10 h_social_box_wrapper"> <div class="h_social_box pull-right"> <div class="h_social"> <ul>  <li><a href="https://www.instagram.com/taxheaven.gr/"><i class="fa fa-instagram" aria-hidden="true"></i></a></li> <li><a href="https://www.facebook.com/pages/TAXHEAVEN/174870583069?v=wall"><i class="fa fa-facebook" aria-hidden="true"></i></a></li> <li><a href="https://twitter.com/Taxheaven"><i class="fa fa-twitter" aria-hidden="true"></i></a></li> <li><a href="https://www.linkedin.com/in/taxheaven-tax-78827424/"><i class="fa fa-linkedin" aria-hidden="true"></i></a></li> <li><a href="https://www.youtube.com/user/TheTaxheaven"><img class='lazyload' width='34' height='24' style='position:relative;top:-3px;' data-src="https://www.taxheaven.gr/assets/front/my/images/youtube_social_icon_white.png" alt="Youtube"></a></li> <li><a href="https://www.taxheaven.gr/rss"><i class="fa fa-rss" aria-hidden="true"></i></a></li> </ul> <div class="clear"></div> </div> <div class="recording_link" id="login_step"> <a id='login-tab' data-toggle="modal" data-target="#login_register_box">Είσοδος</a> </div> <div class="recording_link" id="register_step"> <a id='register-tab' data-toggle="modal" data-target="#login_register_box">Εγγραφή</a> </div> </div> <div class="clear"></div> </div> </div> </div> </div> <div class="mobile_hbar"> <span class="mobilemenu_btn"> <i class="fa fa-bars" aria-hidden="true"></i> </span> <span class="back_menu_btn"> <i class="fa fa-angle-left" aria-hidden="true"></i> </span> </div> <div class="header_nav_wrapper"> <div class="container"> <div class="row"> <div class="col-sm-16"> <div class="h_search" id="search_step"> <span class="seach_box"><i class="fa fa-search" aria-hidden="true"></i></span> </div> <div class="nav_search_wrapper"> <nav class="main_nav"> <span class="mm_close"><i class="fa fa-times" aria-hidden="true"></i></span> <ul> <li> <a id="mega1_step" href="#">Πανδέκτης</a> <div class="mega_menu" id="mega1"> <div class="mcol_left"> <article id="mega1_article1_step" class="mini_article"> <h4>Ευρετήρια θεμάτων/αποφάσεων</h4> <p> <a target="_blank" href="https://www.taxheaven.gr/anaskopisi">- Ανασκόπηση μηνός</a> <br> <a target="_blank" href="https://www.taxheaven.gr/pols">- Φορολογικές αποφάσεις ανα έτος</a> <br> <a target="_blank" href="https://www.taxheaven.gr/dikastikes">- Αποφάσεις δικαστηρίων ανα έτος</a> <br> <a target="_blank" href="https://www.taxheaven.gr/laws">- Φορολογικό αρχείο κόμβου</a> </p> </article> <br> <div class="mlinks"> <h4>Ευρετήρια νομοθεσίας/νομολογίας</h4> <ul> <li><a target="_blank" href="https://www.taxheaven.gr/pinnedlaws">Κωδικοποιημένοι νόμοι</a></li> <li><a target="_blank" href="https://www.taxheaven.gr/slots">Αποφάσεις ΣΛΟΤ</a></li> <li><a target="_blank" href="https://www.taxheaven.gr/ded">Αποφάσεις ΔΕΔ</a></li> <li><a target="_blank" href="https://www.taxheaven.gr/ias">ΔΛΠ - Δ.Π.Χ.Α. - Ε.Δ.Π.Χ.Α.</a></li> <li><a target="_blank" href="https://www.taxheaven.gr/simb">Συμβάσεις αποφυγής Διπλής φορολογίας</a></li> <li><a target="_blank" href="https://www.taxheaven.gr/circulars/search/companycats ">Αναζήτηση αποφ. ανα επάγγελμα</a></li> <li><a target="_blank" href="https://www.taxheaven.gr/circulars/search/themecats ">Θεματική αναζήτηση</a></li> </ul> </div> </div> <div class="mcol_right"> <div class="m_accordion accordion"> <ul> <li class="active"> <div class="a_title"> <h5>Δηλώσεις φορ. 2023</h5> </div> <div class="a_details"> <a target="_blank" href="https://www.taxheaven.gr/taxguide/2024">-Οδηγός δηλώσεων φορολογικού έτους 2023</a> <br><a target="_blank" href="https://www.taxheaven.gr/widgets/tax2024">-Όλες οι πληροφορίες για τις φορολογικές δηλώσεις 2023</a> </div> </li> <li> <div class="a_title"> <h5>Δηλώσεις φορ. 2022</h5> </div> <div class="a_details"> <a target="_blank" href="https://www.taxheaven.gr/taxguide/2023">-Οδηγός δηλώσεων φορολογικού έτους 2022</a> <br><a target="_blank" href="https://www.taxheaven.gr/widgets/tax2023">-Όλες οι πληροφορίες για τις φορολογικές δηλώσεις 2022</a> </div> </li> <li> <div class="a_title"> <h5>Δηλώσεις φορ. 2021</h5> </div> <div class="a_details"> <a target="_blank" href="https://www.taxheaven.gr/taxguide/2022">-Οδηγός δηλώσεων φορολογικού έτους 2021</a> <br><a target="_blank" href="https://www.taxheaven.gr/widgets/tax2022">-Όλες οι πληροφορίες για τις φορολογικές δηλώσεις 2021</a> </div> </li> <li> <div class="a_title"> <h5>Δηλώσεις φορ. 2020</h5> </div> <div class="a_details"> <a target="_blank" href="https://www.taxheaven.gr/taxguide/2021">-Οδηγός δηλώσεων φορολογικού έτους 2020</a> <br><a target="_blank" href="https://www.taxheaven.gr/widgets/tax2021">-Όλες οι πληροφορίες για τις φορολογικές δηλώσεις 2020</a> </div> </li> <li> <div class="a_title"> <h5>Δηλώσεις φορ. 2019</h5> </div> <div class="a_details"> <a target="_blank" href="https://www.taxheaven.gr/taxguide/2020">-Οδηγός δηλώσεων φορολογικού έτους 2019</a> <br><a target="_blank" href="https://www.taxheaven.gr/widgets/tax2020">-Όλες οι πληροφορίες για τις φορολογικές δηλώσεις 2019</a> </div> </li> <li> <div class="a_title"> <h5>Δηλώσεις φορ. 2018</h5> </div> <div class="a_details"> <a target="_blank" href="https://www.tax2019.gr/">-Οδηγός δηλώσεων φορολογικού έτους 2018</a> <br><a target="_blank" href="https://www.taxheaven.gr/tag/223/forologikes-dhlwseis-2019">-Όλες οι πληροφορίες για τις φορολογικές δηλώσεις 2018</a> </div> </li> <li> <div class="a_title"> <h5>Δηλώσεις φορ. 2017</h5> </div> <div class="a_details"> <a target="_blank" href="https://www.tax2018.gr/">-Οδηγός δηλώσεων φορολογικού έτους 2017</a> <br><a target="_blank" href="https://www.taxheaven.gr/tag/217/forologikes-dhlwseis-2018">-Όλες οι πληροφορίες για τις φορολογικές δηλώσεις 2017</a> </div> </li> <li> <div class="a_title"> <h5>Δηλώσεις φορ. 2016</h5> </div> <div class="a_details"> <a target="_blank" href="https://www.taxheaven.gr/dil2017">-Οδηγός δηλώσεων φορολογικού έτους 2016</a> <br><a target="_blank" href="https://www.taxheaven.gr/tag/191/forologikes-dhlwseis-2017">-Όλες οι πληροφορίες για τις φορολογικές δηλώσεις 2016</a> </div> </li> <li> <div class="a_title"> <h5>Δηλώσεις φορ. 2015</h5> </div> <div class="a_details"> <a target="_blank" href="https://www.taxheaven.gr/dil2016">-Οδηγός δηλώσεων φορολογικού έτους 2015</a> </div> </li> <li> <div class="a_title"> <h5>Δηλώσεις φορ. 2014</h5> </div> <div class="a_details"> <a target="_blank" href="https://www.taxheaven.gr/dil2015">-Οδηγός δηλώσεων φορολογικού έτους 2014</a> <br><a target="_blank" href="https://www.taxheaven.gr/tag/149/forologikes-dhlwseis-2014">-Αποφάσεις για την υποβολή Φορολογικών δηλώσεων 2014</a> </div> </li> </ul> </div> <article class="mini_article"> <h4>Ευρετήρια </h4> <p> <a href="https://www.taxheaven.gr/codes/kad">- ΚΑΔ </a> <br> <a href="https://www.taxheaven.gr/codes/taric">- TARIC </a> <br> <a href="https://www.taxheaven.gr/govinfo/doy">- Δ.Ο.Υ.</a> <br> <a href="https://www.taxheaven.gr/govinfo/ika">- ΕΦΚΑ</a> <br> <a href="https://www.taxheaven.gr/govinfo/sepe">- ΣΕΠΕ</a> </p> </article> <br> <div class="mlinks"> <h4>Χρήσιμα</h4> <ul> <li><a target="_blank" href="https://www.taxheaven.gr/klimakes">Κλίμακες Φορολ. εισοδήματος</a></li> <li><a target="_blank" href="https://www.taxheaven.gr/log-sxedio">Λογιστικό σχέδιο</a></li> <li><a target="_blank" href="https://www.taxheaven.gr/log-sxedioelp">Λογιστικό σχέδιο ΕΛΠ</a></li> <li><a target="_blank" href="https://www.taxheaven.gr/newsletters">Newsletter κόμβου</a></li> <li><a target="_blank" href="https://www.taxheaven.gr/vats">Ισοτιμίες ΦΠΑ</a></li> <li><a target="_blank" href="https://www.taxheaven.gr/rentrates">Αναπροσαρμογή μισθωμάτων</a></li> <li><a target="_blank" href="https://www.taxheaven.gr/dictionary">Λεξικό οικονομικών όρων</a></li> </ul> </div> <div class="clear"></div> </div> <div class="clear"></div> </div> </li> <li> <a id="mega2_step" href="#">Προϊόντα κόμβου</a> <div class="mega_menu mega_menu_768 clearfix" id='prodMenu'> <div class="display_flx"> <h4 class="mega_menu_heading">Προϊόντα κόμβου</h4> <div class="mega_menu_left"> <div class="m_accordion accordion m_accordion_all"> <ul> <li class="active" id="title0"> <div class="a_title" data-product-id=1> <h5>Υπηρεσία απάντησης προσωπικών ερωτημάτων «Επίλυσις»</h5> </div> <div class="a_details clearfix"> Μέσα από το φιλικό περιβάλλον της υπηρεσίας «Επίλυσις» μπορείτε εύκολα και γρήγορα να θέσετε τα ερωτήματά σας στην Επιστημονική μας Ομάδα και να λάβετε άμεσα τις απαντήσεις που ψάχνετε. Οι σαφείς κατηγορίες υποβολής των ερωτημάτων, η εύκολη αναζήτηση των απαντήσεων επ' αυτών, η άμεση ενημέρωση -με πολλούς τρόπους- μόλις δίνεται η απάντηση κ.λπ., καθιστούν την υπηρεσία αυτή έναν πολύτιμο συνεργάτη. Κόστος ετήσιας συνδρομής 300,00 ευρώ (στην τιμή δεν περιλαμβάνεται ο Φ.Π.Α.) <div class="a_link"> <ul> <li><a href="https://www.taxheaven.gr/epilisis/">Δείτε περισσότερα</a></li> </ul> </div> </div> </li> <li id="title1"> <div class="a_title" data-product-id=2> <h5>Αρχείο Νόμων και Αποφάσεων</h5> </div> <div class="a_details clearfix"> Η Επιστημονική Ομάδα του κόμβου ενημερώνει και κωδικοποιεί όλους του νόμους άμεσα με κάθε νέο νόμο μόλις αυτός δημοσιευθεί στο Φ.Ε.Κ. Έτσι μπορείτε να δείτε την ίδια ημέρα όλες τις αλλαγές που επέρχονται στις διατάξεις που σας ενδιαφέρουν. Ο κόμβος διαθέτει τη βάση με τους περισσότερους κωδικοποιημένους νόμους (πάνω από 400), ενώ επίσης ενημερώνει το φορολογικό του αρχείο με αποφάσεις δικαστηρίων (Α.Π., Σ.τ.Ε.), αλλά και με κανονισμούς και οδηγίες της Ευρωπαϊκής Ένωσης που δεν υπάρχουν σε κανένα άλλο φορολογικό αρχείο. Οι συνδρομητές έχουν την δυνατότητα να χρησιμοποιούν πλήθος εξατομικευμένων υπηρεσιών που διευκολύνουν την καθημερινή τους εργασία και βελτιώνουν το χρόνο αναζήτησης οποιουδήποτε θέματος. (Προσωπική βιβλιοθήκη, ετικέτες σε νόμους, αγαπημένα θέματα, κ.λπ.). Οι συνδρομητές του κόμβου απολαμβάνουν πληθώρα υπηρεσιών οι οποίες βελτιώνουν και καθιστούν ευκολότερη και ταχύτερη την μελέτη των θεμάτων που τους απασχολούν. Προσωπική βιβλιοθήκη, το απαραίτητο εργαλείο για κάθε επαγγελματία. <div class="a_link"> <ul> <li><a href="https://www.taxheaven.gr/newsin/">Δείτε περισσότερα</a></li> </ul> </div> </div> </li> <li id="title2"> <div class="a_title" data-product-id=3> <h5>Webinars</h5> </div> <div class="a_details clearfix"> Η Ομάδα του κόμβου TAXHEAVEN στην προσπάθειά της να προσφέρει διαρκώς νέες και συνάμα καινοτόμες υπηρεσίες ξεκίνησε πρώτη, από τις αρχές του 2014, τη διεξαγωγή διαδικτυακών σεμιναρίων (webinars) με θεματολογία που άπτεται του επαγγέλματός μας, δίνοντας έτσι στους συναδέλφους απ' όλη την Ελλάδα τη δυνατότητα παρακολούθησης σεμιναρίων από την άνεση του γραφείου τους, δηλαδή χωρίς τη φυσική τους παρουσία. Όλο αυτό το διάστημα η Επιστημονική Ομάδα και οι τεχνικοί του κόμβου εξελίσσουν συνεχώς την πρωτοποριακή πλατφόρμα διεξαγωγής των διαδικτυακών σεμιναρίων (webinars) έχοντας πάντα ως στόχο το καλύτερο δυνατό αποτέλεσμα για όλους τους συμμετέχοντες και την ποιοτική παροχή υπηρεσιών. Η διαδικασία αναβάθμισης της πλατφόρμας διεξαγωγής θα συνεχιστεί με την ίδια ζέση, ενώ ταυτόχρονα θα εμπλουτίζεται η θεματολογία των σεμιναρίων. <div class="a_link"> <ul> <li><a href="https://www.taxheaven.gr/taxwebinars">Δείτε περισσότερα</a></li> </ul> </div> </div> </li> <li id="title3"> <div class="a_title" data-product-id=4> <h5>Tax Heaven Full Pack - Ο Έμπιστος Συνεργάτης του Λογιστή</h5> </div> <div class="a_details clearfix"> Tax Heaven Full Pack Τρείς υπηρεσίες σε μία. Με κόστος περίπου €1,00 την ημέρα. Μέσα στην αχανή έρημο της φορολογικής, ασφαλιστικής και εργατικής νομοθεσίας υπάρχει μία όαση για τον κάθε λογιστή, φοροτεχνικό, οικονομολόγο, κ.λπ. Μη συμβιβάζεστε με ημίμετρα. Οργανωθείτε στο «full» και ξεγνοιάστε από το άγχος των συνεχόμενων αλλαγών της νομοθεσίας. Με μια έξυπνη κίνηση όλα γίνονται πιο εύκολα στην καθημερινότητά σας. <div class="a_link"> <ul> <li><a href="https://www.taxheaven.gr/fullpack/">Δείτε περισσότερα</a></li> </ul> </div> </div> </li> <li id="title4"> <div class="a_title" data-product-id=5> <h5>Online Cloud CRM</h5> </div> <div class="a_details clearfix"> Το πρώτο online cloud crm για λογιστές και λογιστικά γραφεία χωρίς περιορισμούς ή χρεώσεις σε χρήστες και πελάτες. Ηλεκτρονική τιμολόγηση με διαβίβαση στοιχείων στην ΑΑΔΕ. Πλήρες λογιστική σε απλογραφικά ή διπλογραφικά βιβλία με αυτόματη ενημέρωση των συναλλαγών στα βιβλία σας. Μητρώο παγίων, Συμφωνητικά του γραφείου και αποστολή στο taxis, Κοστολόγηση και καταγραφή εργασιών, Μαζική άντληση υποχρεώσεων και εντύπων από ΕΦΚΑ, ΙΚΑ, TAXIS, ΓΕΜΗ, ΕΡΓΑΝΗ, Εθνικό τυπογραφείο. Προγραμματισμός αυτόματων αποστολών σε οφειλές για τους πελάτες του γραφείου. <div class="a_link"> <ul> <li><a href="https://www.karpodinis.gr/default.htm">Δείτε περισσότερα</a></li> </ul> </div> </div> </li> <li id="title5"> <div class="a_title" data-product-id=6> <h5>Express ΙΣΟΛΟΓΙΣΜΟΣ</h5> </div> <div class="a_details clearfix"> Ολοκληρωμένη πρόταση σύνταξης οικονομικών καταστάσεων για όλες τις οντότητες σύμφωνα με τον Ν.4308/14 ( ΕΛΠ - ΕΓΛΣ ). Παραμετρικό εύχρηστο αντλεί στοιχεία από το ισοζύγιο της λογιστικής σας ( ΕΛΠ ή ΕΓΛΣ λογιστικό σχέδιο ) δημιουργώντας τεκμηριωμένα για όλες τις οντότητες προσαρτήματα εκθέσεις πρακτικά και οικονομικές καταστάσεις. Εγγραφές κλεισίματος ( ΕΓΛΣ λογιστικό σχέδιο ή ΕΛΠ λογιστικό σχέδιο ). Αναφορές τεκμηριώσεις για ανάλυση πως προέκυψαν τα ποσά. Δυνατότητα καταχώρησης εγγραφών σε ημερολόγιο για καταχώρηση εγγραφών προσαρμογής (Αναβαλλόμενη φορολογία). Δυνατότητα δημιουργίας του δικού σας προσαρμοσμένου λογιστικού σχεδίου για την δική σας προσαρμογή στις ανάγκες της εταιρείας σας. Δυνατότητα πλήρης παραμετροποίησης όλου του λογιστικού σχεδίου και προσαρμογή στις ανάγκες της εταιρείας σας. <div class="a_link"> <ul> <li><a href="https://www.karpodinis.gr/express_isologismos.html">Δείτε περισσότερα</a></li> </ul> </div> </div> </li> </ul> </div> </div> <div class="mega_menu_right clearfix"> <div class='prodImg title0' data-product-id=1 style=' width: 100%; padding: 0px; margin: 0px;'> <img class='lazyload' data-src="https://www.taxheaven.gr/uploads/navbar/products/1.jpg" alt="Image"></div> <div class='prodImg title1' data-product-id=2 style='display:none; width: 100%; padding: 0px; margin: 0px;'> <img class='lazyload' data-src="https://www.taxheaven.gr/uploads/navbar/products/2.gif" alt="Image"></div> <div class='prodImg title2' data-product-id=3 style='display:none; width: 100%; padding: 0px; margin: 0px;'> <img class='lazyload' data-src="https://www.taxheaven.gr/uploads/navbar/products/3.jpg" alt="Image"></div> <div class='prodImg title3' data-product-id=4 style='display:none; width: 100%; padding: 0px; margin: 0px;'> <img class='lazyload' data-src="https://www.taxheaven.gr/uploads/navbar/products/4.gif" alt="Image"></div> <div class='prodImg title4' data-product-id=5 style='display:none; width: 100%; padding: 0px; margin: 0px;'> <img class='lazyload' data-src="https://www.taxheaven.gr/uploads/navbar/products/CLOUD_crm_2020.png" alt="Image"></div> <div class='prodImg title5' data-product-id=6 style='display:none; width: 100%; padding: 0px; margin: 0px;'> <img class='lazyload' data-src="https://www.taxheaven.gr/uploads/navbar/products/EXPRESS_ISOLOGISMOS_2020.jpg" alt="Image"></div> </div> </div> </div> </li> <li> <a id="nav1_step" href="https://www.taxheaven.gr/terms"> Όροι χρήσης </a> </li> <li> <a id="nav2_step" href="https://www.taxheaven.gr/laws"> Φορολογικό αρχείο </a> </li> <li> <a id="nav3_step" href="https://www.taxheaven.gr/calendar"> Ημερολόγιο </a> </li> <li> <a id="nav4_step" href="https://www.taxheaven.gr/acforum"> Επίλυσις (Forum) </a> </li> <li> <a id="nav5_step" href="https://www.taxheaven.gr/labordoc"> Συλλογικές Συμβάσεις </a> </li> <li> <a id="nav6_step" href="https://www.taxheaven.gr/store"> e-shop </a> </li> <li> <a id="nav7_step" href="https://www.taxheaven.gr/webinars"> Webinars <span id='webinarCounter'>2</span> </a> </li> </ul> <div class="clear"></div> </nav> <div class="search_box_bar"> <div class="search_header"> <form action="https://www.taxheaven.gr/search" method="get"> <input type="search" class="h_searchinput" name="keyword" placeholder="Αναζήτηση στον κόμβο"> <button class="mob_hsearchbtn" type="submit"><i class="fa fa-search" aria-hidden="true"></i></button> </form> </div> <div class="seach_links"> <ul> <li> <input type="text" placeholder="Live αναζήτηση αποφάσεων" id="liveSearchCirculars"> </li> <li> <input type="text" placeholder="Live αναζήτηση νόμων" id="liveSearchLaws"> </li> <li> <a href="https://www.taxheaven.gr/circulars/search/themecats">Θεματική αναζήτηση</a> </li> <li> <a href="https://www.taxheaven.gr/circulars/search/companycats">Αναζήτηση ανά επάγγελμα</a>  </li> </ul> </div> </div> </div> <div class="headline_links"> <a href="https://www.taxheaven.gr/protoselida">Πρωτοσέλιδα</a> </div> <div class="clear"></div> </div> <div id='liveSearchResults'> <h2>Αποτελέσματα live αναζήτησης</h2> <div class="inner"></div> </div> </div> </div> </div>  </header>  <div id="fb-root"></div> <script async defer crossorigin="anonymous" src="https://connect.facebook.net/en_US/sdk.js#xfbml=1&version=v5.0&appId=144418465763820"></script> <main class="container circular_page" data-circular-url="https://www.taxheaven.gr/circulars/23307/ste-884-2016"> <div class="main_title"> <h1> ΣτΕ 884/2016 Δικαίωμα περιουσίας – Απαγόρευση αναδρομικής επιβολής φόρου (άρ. 78 παρ. 2 Σ.) – Φορολογική ισότητα (άρ. 4 παρ. 5 Σ.) και νομοθετικά τεκμήρια δαπανών – Αρχές επιβολής κυρώσεων – Δικαίωμα μη αυτοενοχοποίησης – Τεκμήριο αθωότητας – Απόδειξη παράβασης (ανακρίβειας δήλωσης φορολογίας εισοδήματος) – Βάρος απόδειξης – Διάκριση από είδος και βαθμό απόδειξης – Έμμεση απόδειξη (“τεκμήρια”) – Ιδιωτικός βίος – Κλήση του διοικούμενου για παροχή στο φορολογικό έλεγχο εξηγήσεων και στοιχείων σχετικά με ποσά τραπεζικών λογαριασμών του, τα οποία υπερβαίνουν κατά πολύ τα δηλωθέντα εισοδήματά του – Συναγωγή συμπερασμάτων από τη μη παροχή των πληροφοριών που ζήτησε η φορολογική αρχή ή από την παράλειψη του φορολογούμενου να τεκμηριώσει επαρκώς τους ισχυρισμούς του περί δικαιολόγησης των επίμαχων ποσών – Μη δηλωθέν εισόδημα άγνωστης πηγής ή αιτίας – Έννοια και κρίσιμος χρόνος φορολόγησής του – Έκταση ελέγχου του διοικητικού δικαστή – Υπολογισμός του ύψους τέτοιου εισοδήματος – Συνυπολογισμός (με ανάλωση διαθέσιμου κεφαλαίου) τεκμαρτών δαπανών διαβίωσης και κτήσης περιουσιακών στοιχείων </h1> </div> <span class="subbox_btn"><i class="fa fa-bars" aria-hidden="true"></i></span> <div class="row"> <aside class="col-sm-2 circular_sidebar sticky_sidebar ss_sidebar ss_subbox"> <i class="fa fa-times" aria-hidden="true"></i> <ul>  <li> <a id="print_step" target="_blank" href="https://www.taxheaven.gr/circulars/23307/ste-884-2016?output=printer"> <i class="fa fa-print" aria-hidden="true"></i> <span>Εκτύπωση</span> </a> </li>  <li> <a id="word_step" href="https://www.taxheaven.gr/membersonly" class='indockmodal'> <i class="fa fa-file-word-o" aria-hidden="true"></i> <span>Εκτύπωση <br>σε word</span> </a> </li>  <li> <a id="circ_library_step" href="https://www.taxheaven.gr/membersonly" class='indockmodal' title="Προσθήκη στην προσωπική βιβλιοθήκη"> <i class="fa fa-download" aria-hidden="true"></i> <span>Προσθήκη στην βιβλιοθήκη σας</span> </a> </li>  <li> <a id="clip_step" href="https://www.taxheaven.gr/membersonly" class='indockmodal'> <i class="fa fa-paperclip" aria-hidden="true"></i> <span>Διαγραφή από αγαπημένα</span> </a> </li>   <li class="brown_link"> <a id="email_step" data-toggle="modal" data-target="#email_to_friend" onclick='$( "#email_to_friend textarea" ).text( "https://www.taxheaven.gr/circulars/23307/ste-884-2016\n\n" )' href='#'> <i class="fa fa-envelope-o" aria-hidden="true"></i> <span>Αποστολή με email</span> </a> </li>  <li class="brown_link"> <a id="hyperlink_step" href="https://www.taxheaven.gr/membersonly" class='indockmodal'> <i class="fa fa-link" aria-hidden="true"></i> <span>Εκτύπωση με παραθέσεις</span> </a> </li>  <li class="brown_link"> <a id="pdf_step" href="https://www.taxheaven.gr/membersonly" class='indockmodal'> <i class="fa fa-file-pdf-o" aria-hidden="true"></i> <span>Εκτύπωση σε pdf</span> </a> </li> <li class="fb"> <a href="#"> <i class="fa fa-facebook" aria-hidden="true"></i> <span class="fb-like" data-href="https://www.taxheaven.gr/circulars/23307/ste-884-2016" data-width="" data-layout="button_count" data-action="like" data-size="small" data-share="false"></span> </a> </li> <li class="fb"> <a href="#"> <i class="fa fa-facebook" aria-hidden="true"></i> <span class="fb-share-button" data-href="https://www.taxheaven.gr/circulars/23307/ste-884-2016" data-layout="button" data-size="small"></span> </a> </li> <li class="tw"> <a href="https://twitter.com/intent/tweet?text=https%3A%2F%2Fwww.taxheaven.gr%2Fcirculars%2F23307%2Fste-884-2016"> <i class="fa fa-twitter" aria-hidden="true"></i> <span>Tweet</span> </a> </li> </ul> </aside> <section class="col-sm-14 content ss_right_content"> <div class="banner text-center"> <a href="http://www.lemonopoulos.gr/"><img src="https://www.taxheaven.gr/uploads/circbanners/Lemonopoulos_1100X136_2024.gif" alt=""></a> </div> </section> <section class="col-sm-14 content ss_right_content"> <div class="circular_tabs"> <ul class="nav-tabs" role="tablist">  <li data-toggle-tab='ctab1' class="active"><span>Κείμενο άρθρου</span></li> <li data-toggle-tab='ctab5'><span>Υπερσυνδέσεις (1)</span></li>  <li data-toggle-tab='ctab6'><span>Σημειώσεις</span></li> <li data-toggle-tab='ctab7'><span>Φορολογία Εισοδήματος (10)</span></li> <li data-toggle-tab='ctab8'><span>Σχετικά θέματα (173)</span></li> </ul> <div class="tab-content">  <div role="tabpanel" class="tab-pane active" id="ctab1"> <br> <div align="center" class="main_title"> <a href="https://www.taxheaven.gr/circulars/23307/ste-884-2016"> ΣτΕ 884/2016 Δικαίωμα περιουσίας – Απαγόρευση αναδρομικής επιβολής φόρου (άρ. 78 παρ. 2 Σ.) – Φορολογική ισότητα (άρ. 4 παρ. 5 Σ.) και νομοθετικά τεκμήρια δαπανών – Αρχές επιβολής κυρώσεων – Δικαίωμα μη αυτοενοχοποίησης – Τεκμήριο αθωότητας – Απόδειξη παράβασης (ανακρίβειας δήλωσης φορολογίας εισοδήματος) – Βάρος απόδειξης – Διάκριση από είδος και βαθμό απόδειξης – Έμμεση απόδειξη (“τεκμήρια”) – Ιδιωτικός βίος – Κλήση του διοικούμενου για παροχή στο φορολογικό έλεγχο εξηγήσεων και στοιχείων σχετικά με ποσά τραπεζικών λογαριασμών του, τα οποία υπερβαίνουν κατά πολύ τα δηλωθέντα εισοδήματά του – Συναγωγή συμπερασμάτων από τη μη παροχή των πληροφοριών που ζήτησε η φορολογική αρχή ή από την παράλειψη του φορολογούμενου να τεκμηριώσει επαρκώς τους ισχυρισμούς του περί δικαιολόγησης των επίμαχων ποσών – Μη δηλωθέν εισόδημα άγνωστης πηγής ή αιτίας – Έννοια και κρίσιμος χρόνος φορολόγησής του – Έκταση ελέγχου του διοικητικού δικαστή – Υπολογισμός του ύψους τέτοιου εισοδήματος – Συνυπολογισμός (με ανάλωση διαθέσιμου κεφαλαίου) τεκμαρτών δαπανών διαβίωσης και κτήσης περιουσιακών στοιχείων </a> </div>  <blockquote style="margin-bottom:5px; padding-left: 10px;"> <b>Δημοσιεύθηκε στις</b> : [ 11-04-2016 ] </blockquote> <blockquote style="margin-bottom:5px; padding-left: 10px;"> <b>Κατηγορία:</b> Φορολογία Εισοδήματος </blockquote> <br /> <h2> ΣτΕ 884/2016 <br /><span> Δικαίωμα περιουσίας – Απαγόρευση αναδρομικής επιβολής φόρου (άρ. 78 παρ. 2 Σ.) – Φορολογική ισότητα (άρ. 4 παρ. 5 Σ.) και νομοθετικά τεκμήρια δαπανών – Αρχές επιβολής κυρώσεων – Δικαίωμα μη αυτοενοχοποίησης – Τεκμήριο αθωότητας – Απόδειξη παράβασης (ανακρίβειας δήλωσης φορολογίας εισοδήματος) – Βάρος απόδειξης – Διάκριση από είδος και βαθμό απόδειξης – Έμμεση απόδειξη (“τεκμήρια”) – Ιδιωτικός βίος – Κλήση του διοικούμενου για παροχή στο φορολογικό έλεγχο εξηγήσεων και στοιχείων σχετικά με ποσά τραπεζικών λογαριασμών του, τα οποία υπερβαίνουν κατά πολύ τα δηλωθέντα εισοδήματά του – Συναγωγή συμπερασμάτων από τη μη παροχή των πληροφοριών που ζήτησε η φορολογική αρχή ή από την παράλειψη του φορολογούμενου να τεκμηριώσει επαρκώς τους ισχυρισμούς του περί δικαιολόγησης των επίμαχων ποσών – Μη δηλωθέν εισόδημα άγνωστης πηγής ή αιτίας – Έννοια και κρίσιμος χρόνος φορολόγησής του – Έκταση ελέγχου του διοικητικού δικαστή – Υπολογισμός του ύψους τέτοιου εισοδήματος – Συνυπολογισμός (με ανάλωση διαθέσιμου κεφαλαίου) τεκμαρτών δαπανών διαβίωσης και κτήσης περιουσιακών στοιχείων</span> </h2> <br /> <div class="circ_body"> <p><b>ΣτΕ   884/2016</b></p><p>Β' Τμήμα επταμ.</p><p>(Επί προδικαστικών ερωτημάτων)<br><br><i>Ασφάλεια του δικαίου – Αρχές της σαφήνειας και της προβλεψιμότητας – Φορολογία – Δικαίωμα περιουσίας – Απαγόρευση αναδρομικής επιβολής φόρου (άρ. 78 παρ. 2 Σ.) – Φορολογική ισότητα (άρ. 4 παρ. 5 Σ.) και νομοθετικά τεκμήρια δαπανών – Αρχές επιβολής κυρώσεων – Δικαίωμα μη αυτοενοχοποίησης – Τεκμήριο αθωότητας – Απόδειξη παράβασης (ανακρίβειας δήλωσης φορολογίας εισοδήματος) – Βάρος απόδειξης – Διάκριση από είδος και βαθμό απόδειξης – Έμμεση απόδειξη (“τεκμήρια”) – Ιδιωτικός βίος – Κλήση του διοικούμενου για παροχή στο φορολογικό έλεγχο εξηγήσεων και στοιχείων σχετικά με ποσά τραπεζικών λογαριασμών του, τα οποία υπερβαίνουν κατά πολύ τα δηλωθέντα εισοδήματά του – Συναγωγή συμπερασμάτων από τη μη παροχή των πληροφοριών που ζήτησε η φορολογική αρχή ή από την παράλειψη του φορολογούμενου να τεκμηριώσει επαρκώς  τους ισχυρισμούς του περί δικαιολόγησης των επίμαχων ποσών – Μη δηλωθέν εισόδημα άγνωστης πηγής ή αιτίας – Έννοια και κρίσιμος χρόνος φορολόγησής του – Έκταση ελέγχου του διοικητικού δικαστή – Υπολογισμός του ύψους τέτοιου εισοδήματος – Συνυπολογισμός (με ανάλωση διαθέσιμου κεφαλαίου) τεκμαρτών δαπανών διαβίωσης και κτήσης περιουσιακών στοιχείων – Προδικαστικά ερωτήματα σχετικά με το άρ. 48 παρ. 3 του Κώδικα Φορολογίας Εισοδήματος (ΚΦΕ – ν. <a target="_blank" href="https://www.taxheaven.gr/laws/law/index/law/7" rel="tag laws"></a><a target="_blank" href="https://www.taxheaven.gr/laws/law/index/law/7" rel="tag laws"></a><a target="_blank" href="https://www.taxheaven.gr/laws/law/index/law/7" rel="tag laws"></a><a target="_blank" href="https://www.taxheaven.gr/laws/law/index/law/7" rel="tag laws"><a target='_blank' href='https://www.taxheaven.gr/laws/law/index/law/7' rel='tag laws'>2238/1994</a></a>)</i><br><br>(Α) Ως “εισόδημα” κατά τις  διατάξεις των <a href="https://www.taxheaven.gr/membersonly" rel="tag facebox">άρθρων 4</a> και <a href="https://www.taxheaven.gr/membersonly" rel="tag facebox">48 παρ. 3</a> του ΚΦΕ, νοείται και φορολογείται η πρόσοδος που παράγεται περιοδικά, από διαρκώς εκμεταλλεύσιμη πηγή, και αποτελεί το αντάλλαγμα της προσωπικής εργασίας ή τον καρπό των περιουσιακών στοιχείων του φορολογούμενου, όχι και κάθε άλλη, μη έχουσα τα παραπάνω γνωρίσματα, προσαύξηση της περιουσίας του, εκτός κι αν με ειδική διάταξη νόμου θεωρείται εισόδημα, για την υπαγωγή του στο φόρο – Ο φορολογούμενος (τεκμαίρεται ότι) γνωρίζει ή οφείλει να γνωρίζει την αληθή αιτία ή την πηγή της εισαγωγής στην περιουσία του των μεγάλων ποσών που περιέχουν οι τραπεζικοί λογαριασμοί του και, συνεπώς, μπορεί ευχερώς και υποχρεούται, κατ’ αρχήν, να υποδείξει στη φορολογική αρχή την εν λόγω αιτία ή πηγή, σύμφωνα με τη διάταξη του άρ. 66 παρ. 1 περιπτ. α του ΚΦΕ και, ήδη, εκείνη του <a href="https://www.taxheaven.gr/membersonly" rel="tag facebox">άρ. 14 παρ. 1</a> του ν. <a target="_blank" href="https://www.taxheaven.gr/laws/law/index/law/529" rel="tag laws"></a><a target="_blank" href="https://www.taxheaven.gr/laws/law/index/law/529" rel="tag laws"></a><a target="_blank" href="https://www.taxheaven.gr/laws/law/index/law/529" rel="tag laws"><a target='_blank' href='https://www.taxheaven.gr/laws/law/index/law/529' rel='tag laws'>4174/2013</a></a>, δεδομένου, άλλωστε, ότι πρόκειται για μη ευαίσθητο ή, γενικότερα, μη χρήζον αυξημένης προστασίας προσωπικό δεδομένο, για την πρόσβαση στο οποίο, στο πλαίσιο του φορολογικού ελέγχου και της αντιμετώπισης της φοροδιαφυγής, το κράτος διαθέτει ευρύ περιθώριο εκτίμησης (πρβλ. ΕΔΔΑ 22.12.2015, G.S.B. κατά Ελβετίας, 28601/11, σκέψεις 92-93) – Επομένως, οφείλει, κατ’ αρχήν, να ανταποκριθεί στην κλήση της φορολογικής ελεγκτικής αρχής να της χορηγήσει τα αναγκαία και εύλογα, ενόψει των συνθηκών, πληροφοριακά στοιχεία διευκρίνισης και επαρκούς δικαιολόγησης της περιουσιακής του κατάστασης, η οποία προδήλως δεν ανταποκρίνεται σε εκείνη που προκύπτει από τα (μη απορριφθέντα από τη φορολογική αρχή) στοιχεία των δηλώσεών του φορολογίας εισοδήματος – Και ναι μεν μπορεί, κατ’ εξαίρεση, να αντιταχθεί, εν όλω ή εν μέρει, στην εκπλήρωση της ανωτέρω υποχρέωσής του, επικαλούμενος κάποιο υπέρτερο δικαίωμά του, όπως, ιδίως, το δικαίωμα μη αυτοενοχοποίησής του (πρβλ. ΕΔΔΑ 3.5.2001, 31827/96, J.B. κατά Ελβετίας, σκέψεις 65-71, ΕΔΔΑ 5.4.2012, 11663/04, Chambaz κατά Ελβετίας, σκέψεις 53-58 – πρβλ. επίσης ΔΕΚ 18.10.1989, 374/87, Orkem, σκέψεις 35-41), αλλά, πάντως, η άρνηση ή η παράλειψη του φορολογούμενου να παράσχει τις παραπάνω πληροφορίες ή η αδυναμία του να τεκμηριώσει επαρκώς τους ισχυρισμούς που προβάλλει προς δικαιολόγηση των επίμαχων ποσών στους τραπεζικούς λογαριασμούς του λαμβάνεται υπόψη κατά την εκτίμηση από τη φορολογική αρχή (και περαιτέρω, σε περίπτωση άσκησης ένδικης προσφυγής, από το διοικητικό δικαστήριο) των αποδείξεων σε βάρος του και επιτρέπεται να οδηγήσει στη συναγωγή συμπερασμάτων προς θεμελίωση της ύπαρξης παράβασης ανακρίβειας της δήλωσής του και αντίστοιχης φοροδιαφυγής (πρβλ. ΕΔΔΑ 8.2.1996, 18731/91, John Murray κατά Ηνωμένου Βασιλείου, σκέψη 47 και ΕΔΔΑ 20.3.2001, 33501/96, Telfner κατά Αυστρίας, σκέψεις 15-17)<br></p><p>(Β) Η καταστολή της φοροδιαφυγής (και, ιδίως, της μεγάλης από απόψεως ποσού), μέσω της διαπίστωσης των οικείων παραβάσεων και της επιβολής από τη Διοίκηση των αντίστοιχων διαφυγόντων φόρων, καθώς και των προβλεπόμενων στο νόμο διοικητικών κυρώσεων, συνιστά, κατά το Σύνταγμα (άρθρο 4 παρ. 5 και άρθρο 106 παρ. 1 και 2), επιτακτικό σκοπό δημοσίου συμφέροντος – Σύμφωνα με τις θεμελιώδεις αρχές του σεβασμού της αξιοπρέπειας του ανθρώπου (άρ. 2 παρ. 1 Σ.), του κράτους δικαίου (άρ. 25 παρ. 1 εδ. α΄ Σ.), της αναλογικότητας (άρθρο 25 παρ. 1 εδ. δ΄ Σ.) και του τεκμηρίου αθωότητας, το οποίο κατοχυρώνεται στο άρθρο 6 παρ. 2 της ΕΣΔΑ και βρίσκει εφαρμογή και σε διοικητικές διαδικασίες καταλογισμού παραβάσεων και συναφών κυρώσεων (πρβλ. ΔΕΕ 21.1.2016, C-74/14 Eturas, σκέψη 38 και ΔΕΕ 23.12.2009, C-45/08, Spector Photo Group, σκέψεις 42-44), το βάρος απόδειξης των πραγματικών περιστατικών που στοιχειοθετούν την αποδιδόμενη σε ορισμένο πρόσωπο φορολογική παράβαση, η οποία επισύρει την επιβολή σε βάρος του των διαφυγόντων φόρων και συναφών κυρώσεων, φέρει, κατ’ αρχήν, το κράτος, ήτοι η φορολογική Διοίκηση (πρβλ. ΣτΕ 4049/2014, ΣτΕ 2442/2013, ΣτΕ 886/2005 κ.ά.) – Ωστόσο, τούτο δεν έχει την έννοια ότι η φορολογική αρχή υποχρεούται να τεκμηριώσει την παράβαση με αδιάσειστα στοιχεία, που αποδεικνύουν άμεσα και με πλήρη βεβαιότητα την τέλεσή της, διότι μια τέτοια απαίτηση θα επέβαλε στη Διοίκηση ένα υπέρμετρο και συχνά αδύνατο να επωμισθεί βάρος, ασύμβατο με την ανάγκη ανεύρεσης δίκαιης ισορροπίας μεταξύ, αφενός, των προαναφερόμενων θεμελιωδών αρχών (και των θεμελιωδών δικαιωμάτων που αντλούν από αυτές οι φορολογούμενοι) και, αφετέρου, του επιτακτικού δημοσίου συμφέροντος της πάταξης της φοροδιαφυγής, που από τη φύση της είναι συνήθως δυσχερώς εντοπίσιμη – Συγκεκριμένα, η αποτελεσματική αντιμετώπιση του φαινομένου της φοροδιαφυγής επιβάλλει να μην καθιστούν οι αρχές ή οι κανόνες που διέπουν το είδος και το βαθμό απόδειξης της ύπαρξής της αδύνατη ή υπερβολικά δυσχερή την εφαρμογή της φορολογικής νομοθεσίας από τη Διοίκηση – Τούτων έπεται ότι η τέλεση φορολογικής παράβασης, όπως η επίδικη, που συνίσταται στην παράλειψη δήλωσης φορολογητέου εισοδήματος, και, περαιτέρω, η ύπαρξη αντίστοιχης φορολογητέας ύλης μπορεί να προκύπτει, κατά την αιτιολογημένη κρίση της αρμόδιας φορολογικής αρχής, όχι μόνο με βάση άμεσες αποδείξεις, αλλά και από έμμεσες αποδείξεις (άλλως, “τεκμήρια”), ήτοι από αντικειμενικές και συγκλίνουσες ενδείξεις οι οποίες, συνολικά θεωρούμενες και ελλείψει άλλης εύλογης και αρκούντως τεκμηριωμένης, ενόψει των συνθηκών, εξήγησης, που ευλόγως αναμένεται από τον φορολογούμενο, είναι ικανές να προσδώσουν στέρεη πραγματική βάση στο συμπέρασμα περί διάπραξης της αποδιδόμενης παράβασης [πρβλ. ΣτΕ 2316/1991, ΣτΕ 2961/1980 (φορολογία εισοδήματος), ΣτΕ 43/2006 επταμ., ΣτΕ 4134/2001, ΣτΕ 428/1996, ΣτΕ 4026/1983, ΣτΕ 954/1982 (φορολογία δωρεών), ΣτΕ 2046/1985, ΣτΕ 2193/1958 (φορολογία κληρονομιών), ΣτΕ 2136/2012, ΣτΕ 2967/2004, ΣτΕ 1275/1985 (παραβάσεις μη έκδοσης φορολογικών στοιχείων), <a target="_blank" href="https://www.taxheaven.gr/laws/circular/view/id/22117" rel="tag circulars"></a><a target="_blank" href="https://www.taxheaven.gr/laws/circular/view/id/22117" rel="tag circulars"></a><a target="_blank" href="https://www.taxheaven.gr/laws/circular/view/id/22117" rel="tag circulars"><a target='_blank' href='https://www.taxheaven.gr/laws/circular/view/id/22117' rel='tag circulars'>ΣτΕ 1404/2015</a></a> (παράβαση λήψης εικονικού τιμολογίου), ΣτΕ 2768/2015, ΣτΕ 747/2015, ΣτΕ 1351/2014 επταμ., ΣτΕ 2951/2013, ΣτΕ  117/2005 (τελωνειακές παραβάσεις) – πρβλ. ακόμα ΣτΕ 2780/2012 επταμ., ΣτΕ  1934/2013 επταμ., ΣτΕ 2365/2013 επταμ., ΣτΕ 3103/2015, σχετικά με παραβάσεις των κανόνων περί ανταγωνισμού) – Τούτο δεν συνιστά αντιστροφή του βάρους απόδειξης, αλλά κανόνα που αφορά στη φύση και στον τρόπο εκτίμησης των αποδεικτικών στοιχείων (πρβλ. ΣτΕ 2365/2013 επταμ., ΣτΕ 2780/2012 επταμ.) – Ειδικότερα, τέτοια στοιχεία έμμεσης απόδειξης (ύπαρξης μη δηλωθέντος φορολογητέου εισοδήματος) μπορούν να θεωρηθούν ότι συντρέχουν σε περίπτωση, όπως η επίδικη, στην οποία τραπεζικός λογαριασμός του φορολογούμενου, μέσω του οποίου πραγματοποιείται έμβασμα στο εξωτερικό, περιλαμβάνει μεγάλο ποσό το οποίο δεν καλύπτεται από τα (νομίμως φορολογηθέντα ή απαλλαχθέντα του φόρου) εισοδήματα που αυτός έχει δηλώσει στη φορολογική αρχή ούτε από άλλη συγκεκριμένη και αρκούντως τεκμηριωμένη πηγή ή αιτία, την οποία είτε αυτός επικαλείται, κατόπιν (υποχρεωτικής) κλήσης του από τη Διοίκηση για παροχή σχετικών εξηγήσεων (σύμφωνα με τη διάταξη του <a href="https://www.taxheaven.gr/membersonly" rel="tag facebox">άρθρου 66 παρ. 1</a> περιπτ. α του ΚΦΕ και, ήδη, του <a href="https://www.taxheaven.gr/membersonly" rel="tag facebox">άρθρου 14 παρ. 1</a> του ν. <a target="_blank" href="https://www.taxheaven.gr/laws/law/index/law/529" rel="tag laws"></a><a target="_blank" href="https://www.taxheaven.gr/laws/law/index/law/529" rel="tag laws"></a><a target="_blank" href="https://www.taxheaven.gr/laws/law/index/law/529" rel="tag laws"><a target='_blank' href='https://www.taxheaven.gr/laws/law/index/law/529' rel='tag laws'>4174/2013</a></a>) ή στο πλαίσιο διαδικασίας προηγούμενης ακρόασης, είτε εντοπίζει η φορολογική αρχή, επιδεικνύοντας την οφειλόμενη, σε χρηστή Διοίκηση, επιμέλεια και λαμβάνοντας τα αναγκαία, κατάλληλα και εύλογα, ενόψει των περιστάσεων, μέτρα ελέγχου και διερεύνησης της υπόθεσης, που προβλέπονται στο νόμο (άρθρα 66 επ. του ΚΦΕ και άρθρα 13 επ. του ν. <a target="_blank" href="https://www.taxheaven.gr/laws/law/index/law/529" rel="tag laws"></a><a target="_blank" href="https://www.taxheaven.gr/laws/law/index/law/529" rel="tag laws"></a><a target="_blank" href="https://www.taxheaven.gr/laws/law/index/law/529" rel="tag laws"><a target='_blank' href='https://www.taxheaven.gr/laws/law/index/law/529' rel='tag laws'>4174/2013</a></a>), καθόσον τα παραπάνω στοιχεία, συνολικώς ορώμενα, είναι, κατ’ αρχήν, ικανά να δικαιολογήσουν, ενόψει και των διδαγμάτων της λογικής και της κοινής πείρας, την εκτίμηση ότι το επίμαχο ποσό άγνωστης προέλευσης (αλλά, πάντως, κατά το συνήθως συμβαίνον, προερχόμενο από  οικονομική δραστηριότητα επιτρεπτή κατά το νόμο) αντιστοιχεί σε μη δηλωθέν, υποκείμενο σε φόρο εισόδημα του δικαιούχου του λογαριασμού (πρβλ. ΣτΕ 2136/2012 και αποφάσεις του γαλλικού Conseil d’Etat της 20.12.1978 στην υπόθεση 5486, Rec. Lebon 1978 σελ. 519, της 5.4.1978, Rec. Lebon 1978 σελ. 178, της 5.3.1999 στην υπόθεση 176799 και της 19.3.2001 στην υπόθεση 187012) – Άλλωστε, η ανωτέρω, υπό το καθεστώς του ΚΦΕ, δυνατότητα έμμεσου προσδιορισμού φορολογητέας ύλης με βάση το ύψος των τραπεζικών καταθέσεων του φορολογούμενου επιβεβαιώθηκε με τη ρύθμιση του <a href="https://www.taxheaven.gr/membersonlyΒ/paragraph/1" rel="tag facebox">άρθρου 67Β παρ. 1</a> του Κώδικα αυτού και, στη συνέχεια, με τη  διάταξη του <a href="https://www.taxheaven.gr/membersonly" rel="tag facebox">άρθρου 27 παρ. 1</a> περιπτ. ε του νόμου <a target="_blank" href="https://www.taxheaven.gr/laws/law/index/law/529" rel="tag laws"></a><a target="_blank" href="https://www.taxheaven.gr/laws/law/index/law/529" rel="tag laws"></a><a target="_blank" href="https://www.taxheaven.gr/laws/law/index/law/529" rel="tag laws"><a target='_blank' href='https://www.taxheaven.gr/laws/law/index/law/529' rel='tag laws'>4174/2013</a></a>, η οποία εφαρμόζεται και σε διαφορά όπως η κρινόμενη, σύμφωνα με τη διάταξη του άρθρου 66 και ήδη 72 του ίδιου νόμου – Πράγματι, τέτοιες υποθέσεις είναι κατεξοχήν πρόσφορες για έμμεση απόδειξη της ύπαρξης φορολογητέου εισοδήματος και σχετικής φορολογικής παράβασης ανακριβούς δήλωσης και αντίστοιχης φοροδιαφυγής, λαμβανομένου υπόψη ότι το επίμαχο ποσό είτε (α) αποτελεί φορολογητέο μη δηλωθέν εισόδημα, περίπτωση που είναι και η συνήθης, κατά τα κοινώς γνωστά, στην ελληνική οικονομική πραγματικότητα είτε (β) συνιστά απαλλασσόμενο του φόρου εισόδημα, οπότε ο φορολογούμενος βαρύνεται ούτως ή άλλως με την απόδειξη της συνδρομής των όρων της σχετικής φοροαπαλλαγής (βλ. λ.χ. ΣτΕ 387/2015) είτε (γ) προέρχεται από κάποια άλλη, μη περιλαμβανόμενη στη δήλωσή του φορολογίας εισοδήματος αλλά κατ’ αρχήν νόμιμη, πηγή ή αιτία (που μπορεί και να γεννά φορολογική υποχρέωση, με βάση διατάξεις της φορολογικής νομοθεσίας διαφορετικές από εκείνες της φορολογίας εισοδήματος), την οποία, πάντως, ο φορολογούμενος (τεκμαίρεται ότι) γνωρίζει ή οφείλει να γνωρίζει και, κατά τα εκτεθέντα στην προηγούμενη σκέψη, υποχρεούται, κατ’ αρχήν, να υποδείξει στη φορολογική αρχή, παρέχοντάς της σχετικά στοιχεία, δυνάμενα να ελεγχθούν ως προς την ακρίβεια και την επάρκειά τους και, αναλαμβάνοντας, σε διαφορετική περίπτωση, τον κίνδυνο να συναχθούν σε βάρος του συμπεράσματα περί τέλεσης της προαναφερόμενης φορολογικής παράβασης είτε (δ) σε εξαιρετικές περιπτώσεις, απορρέει από συμπεριφορά που συνιστά ποινικό αδίκημα (λ.χ. εμπόριο ναρκωτικών ή δωροδοκία), με συνέπεια να υπόκειται (όχι σε φόρο εισοδήματος αλλά) σε δήμευση, σύμφωνα με τη γενική διάταξη του άρθρου 76 του Ποινικού Κώδικα και με ειδικές διατάξεις της ποινικής νομοθεσίας – Περαιτέρω, σε υπόθεση όπως η παρούσα, το προαναφερόμενο, εμμέσως αποδεικνυόμενο, εισόδημα, ως άγνωστης πηγής ή αιτίας, λογίζεται και φορολογείται ως εισόδημα από ελευθέριο επάγγελμα, κατ’ εφαρμογή της διάταξης του <a href="https://www.taxheaven.gr/membersonly" rel="tag facebox">άρθρου 48 παρ. 3</a> (εδ. α΄) του ΚΦΕ, η οποία είναι, κατά τούτο, αρκούντως σαφής και προβλέψιμη στην εφαρμογή της, για το μέσο επιμελή φορολογούμενο, ο οποίος δεν θα μπορούσε να έχει τη δικαιολογημένη πεποίθηση ότι τέτοιο εισόδημά του μένει αφορολόγητο<br><br>(Γ) Απάντηση σε προδικαστικό ερώτημα:  Κατά την αρκούντως σαφή και προβλέψιμη έννοια της διάταξης (του εδαφίου α΄) της <a href="https://www.taxheaven.gr/membersonly" rel="tag facebox">παραγράφου 3 του άρθρου 48</a> του ΚΦΕ (όπως η παράγραφος αυτή ίσχυε πριν από την προσθήκη σε αυτήν εδαφίου β΄ με το <a href="https://www.taxheaven.gr/membersonly" rel="tag facebox">άρθρο 15 παρ. 3</a> του ν. <a target="_blank" href="https://www.taxheaven.gr/laws/law/index/law/258" rel="tag laws"></a><a target="_blank" href="https://www.taxheaven.gr/laws/law/index/law/258" rel="tag laws"></a><a target="_blank" href="https://www.taxheaven.gr/laws/law/index/law/258" rel="tag laws"><a target='_blank' href='https://www.taxheaven.gr/laws/law/index/law/258' rel='tag laws'>3888/2010</a></a>), ερμηνευόμενης σε συνδυασμό, αφενός, με τις διατάξεις του άρθρου 66 (παρ. 1) του ίδιου νόμου και ήδη των <a href="https://www.taxheaven.gr/membersonly" rel="tag facebox">άρθρων 14 (παρ. 1</a>), <a href="https://www.taxheaven.gr/membersonly" rel="tag facebox">15 (παρ. 3</a>) και <a href="https://www.taxheaven.gr/membersonly" rel="tag facebox">27 (παρ. 1</a>) του ν. <a target="_blank" href="https://www.taxheaven.gr/laws/law/index/law/529" rel="tag laws"></a><a target="_blank" href="https://www.taxheaven.gr/laws/law/index/law/529" rel="tag laws"></a><a target="_blank" href="https://www.taxheaven.gr/laws/law/index/law/529" rel="tag laws"><a target='_blank' href='https://www.taxheaven.gr/laws/law/index/law/529' rel='tag laws'>4174/2013</a></a> και, αφετέρου, με τον κανόνα περί δυνατότητας έμμεσης απόδειξης ύπαρξης μη δηλωθέντος φορολογητέου εισοδήματος και αντίστοιχης φορολογικής παράβασης, ποσό τραπεζικού λογαριασμού και αντίστοιχου εμβάσματος μπορεί να λογισθεί και να φορολογηθεί ως εισόδημα από ελευθέριο επάγγελμα του δικαιούχου του λογαριασμού και χορηγήσαντος την εντολή διενέργειας του εμβάσματος, εφόσον δεν καλύπτεται από τα δηλωθέντα εισοδήματά του ούτε από άλλη συγκεκριμένη και αρκούντως τεκμηριωμένη, ενόψει των συνθηκών, πηγή ή αιτία, την οποία είτε αυτός επικαλείται, κατόπιν κλήσης του από τη Διοίκηση για παροχή σχετικών πληροφοριών ή προηγούμενη ακρόαση, είτε εντοπίζει η φορολογική αρχή, στο πλαίσιο της λήψης των προβλεπόμενων στο νόμο, αναγκαίων, κατάλληλων και εύλογων μέτρων ελέγχου<br></p><p>(Δ) Σκοπός της απαγόρευσης της διάταξης του άρ. 78 παρ. 2 Σ. (που ορίζει ότι δεν μπορεί να επιβληθεί φόρος με νόμο αναδρομικής ισχύος που εκτείνεται πέραν του προηγουμένου της επιβολής του φόρου οικονομικού έτους) είναι η ασφάλεια του δικαίου και η σταθερότητα των έννομων καταστάσεων, όσον αφορά τις φορολογικές υποχρεώσεις των διοικούμενων, ζήτημα ιδιαίτερα σημαντικό τόσο για τους ίδιους και την ανάπτυξη των οικονομικών τους δραστηριοτήτων, όσο και, γενικότερα, για την εθνική οικονομία – Όπως προκύπτει τόσο από το γράμμα όσο και από το σκοπό της, η εν λόγω συνταγματική διάταξη αφορά στη νομοθετική επιβολή το πρώτον φορολογικού βάρους, συμπεριλαμβανόμενης της επαύξησης ήδη προβλεπόμενου φόρου, σε κατηγορία προσώπων που δεν βαρύνονταν προηγουμένως με αυτόν, μέσω της εισαγωγής νέου κανόνα σε σχέση με (τουλάχιστον ένα) από τα οριζόμενα στις παραγράφους 1 και 4 του ίδιου άρθρου στοιχεία του φόρου, δηλαδή το αντικείμενο του φόρου, το υποκείμενο του φόρου, το φορολογικό συντελεστή και τις απαλλαγές ή εξαιρέσεις από το φόρο – Όσον αφορά το αντικείμενο του φορολογικού βάρους, το πεδίο εφαρμογής της παραπάνω συνταγματικής απαγόρευσης καταλαμβάνει τον προσδιορισμό όχι μόνο του είδους αλλά και του ύψους της υποκείμενης στο φόρο ύλης (βάσης επιβολής) – Συναφώς, καταλαμβάνει και τους κανόνες που εισάγουν ειδικές ρυθμίσεις καθορισμού της βάσης επιβολής, οι οποίες δεν μπορούν να θεωρηθούν ότι ήδη προκύπτουν, κατά τρόπο αρκούντως ασφαλή και σαφή, από το νομοθετικό πλαίσιο του οικείου φόρου, στο μέτρο που τέτοιες ρυθμίσεις, οι οποίες δεν αποκλείεται να λαμβάνουν και τη μορφή τεκμηρίων ύπαρξης ορισμένης φορολογητέας ύλης (λ.χ. λόγω δαπανών), συνιστούν κατ’ ουσίαν τμήμα της κανονιστικής ρύθμισης του αντικειμένου του φόρου (πρβλ. ΣτΕ 4355/1985, ΣτΕ 2785/1985, Ολομ. ΣτΕ 2860/2003) – Αντίθετα, νομοθετικές διατάξεις που δεν μεταβάλλουν το κανονιστικό καθεστώς (τουλάχιστον ενός εκ) των προαναφερόμενων στοιχείων ήδη προβλεπόμενου φόρου, όπως είναι εκείνες που ρυθμίζουν το είδος και το βαθμό απόδειξης φορολογικής παράβασης και της ύπαρξης αντίστοιχης φορολογητέας ύλης, δεν επιβάλλουν φόρο, κατά την έννοια της παραγράφου 2 του άρθρου 78 Σ. και, συνεπώς, δεν εμπίπτουν στο πεδίο εφαρμογής της. <br></p><p>(Ε) Η προστεθείσα με το <a href="https://www.taxheaven.gr/membersonly" rel="tag facebox">άρθρο 15 παρ. 3</a> του ν. <a target="_blank" href="https://www.taxheaven.gr/laws/law/index/law/258" rel="tag laws"></a><a target="_blank" href="https://www.taxheaven.gr/laws/law/index/law/258" rel="tag laws"><a target='_blank' href='https://www.taxheaven.gr/laws/law/index/law/258' rel='tag laws'>3888/2010</a></a> διάταξη του εδαφίου β΄ της <a href="https://www.taxheaven.gr/membersonly" rel="tag facebox">παραγράφου 3 του άρθρου 48</a> του ΚΦΕ, κατά το κρίσιμο, εν προκειμένω, σκέλος της, που αναφέρεται σε περιουσιακή προσαύξηση προερχόμενη «από άγνωστη [...] πηγή ή αιτία», έχει την έννοια ότι εφαρμόζεται υπό την προϋπόθεση ότι η φορολογική διοίκηση δεν κατορθώνει να διαπιστώσει, κατά τρόπο αρκούντως τεκμηριωμένο και ασφαλή, τη συγκεκριμένη προέλευση της προσαύξησης (που, σε υπόθεση όπως η παρούσα, υπερβαίνει τα εισοδήματα που της έχει δηλώσει ο φορολογούμενος), παρά τη λήψη των προβλεπόμενων στο νόμο αναγκαίων, κατάλληλων και εύλογων, ενόψει των περιστάσεων, μέτρων ελέγχου και διερεύνησης της υπόθεσης, συμπεριλαμβανόμενης, ιδίως, της κλήσης του φορολογούμενου για παροχή σχετικών πληροφοριών και στοιχείων, που, αν υποβληθούν, ελέγχονται ως προς την ακρίβεια και την επάρκειά τους – Εξάλλου, ναι μεν η εισαγωγή (κατάθεση) χρηματικού ποσού σε τραπεζικό λογαριασμό του φορολογούμενου ενδέχεται να συνιστά ή να αντιστοιχεί σε «προσαύξηση [της] περιουσίας» του, κατά την έννοια της ίδιας διάταξης, αλλά, πάντως, είναι εμφανές ότι η μεταφορά χρηματικού ποσού από τραπεζικό λογαριασμό του φορολογούμενου σε άλλον τραπεζικό λογαριασμό του ίδιου προσώπου δεν μπορεί να θεωρηθεί ότι επαυξάνει την περιουσία του (πρβλ. αποφάσεις του γαλλικού Conseil d’Etat της 19.6.2014 στην υπόθεση 371099 και της 20.10.2010 στην υπόθεση 317565), τουλάχιστον εφόσον αυτός είναι ο μοναδικός δικαιούχος του πρώτου λογαριασμού – Ενόψει και των μνημονευόμενων στην αιτιολογική της έκθεση, η διάταξη του εδαφίου β΄ της <a href="https://www.taxheaven.gr/membersonly" rel="tag facebox">παραγράφου 3 του άρθρου 48</a> του ν. <a target="_blank" href="https://www.taxheaven.gr/laws/law/index/law/7" rel="tag laws"></a><a target="_blank" href="https://www.taxheaven.gr/laws/law/index/law/7" rel="tag laws"><a target='_blank' href='https://www.taxheaven.gr/laws/law/index/law/7' rel='tag laws'>2238/1994</a></a>, ως προς το σκέλος της που αφορά σε προσαύξηση περιουσίας από τραπεζική κατάθεση σημαντικού χρηματικού ποσού «άγνωστης πηγής ή αιτίας», αποδίδει κατ’ ουσίαν κανόνα που μπορούσε ήδη να συναχθεί, κατά τρόπο αρκούντως σαφή και προβλέψιμο, από το ισχύον πριν από τη δημοσίευση του ν. <a target="_blank" href="https://www.taxheaven.gr/laws/law/index/law/258" rel="tag laws"></a><a target="_blank" href="https://www.taxheaven.gr/laws/law/index/law/258" rel="tag laws"><a target='_blank' href='https://www.taxheaven.gr/laws/law/index/law/258' rel='tag laws'>3888/2010</a></a> νομικό πλαίσιο, σχετικά με τη δυνατότητα έμμεσης απόδειξης της ύπαρξης μη δηλωθέντος, φορολογητέου εισοδήματος, λογιζόμενου, συνεπεία της άγνωστης προέλευσής του, ως εισοδήματος από ελευθέριο επάγγελμα, σύμφωνα με όσα έγιναν ερμηνευτικώς δεκτά παραπάνω – Συνεπώς, κατά το μέρος της αυτό, η εν λόγω διάταξη, σύμφωνα με την αληθή έννοιά της, εφαρμόζεται και σε υπόθεση, όπως η επίδικη, όπου οι κινήσεις μεγάλων ποσών τραπεζικού λογαριασμού που λαμβάνονται υπόψη από τη φορολογική αρχή για τη διαπίστωση διαφυγούσας φορολογητέας ύλης πραγματοποιήθηκαν πριν από την έναρξη ισχύος της (30.9.2010) – Εξάλλου, η διάταξη του εδαφίου β΄ της <a href="https://www.taxheaven.gr/membersonly" rel="tag facebox">παραγράφου 3 του άρθρου 48</a> του ν. <a target="_blank" href="https://www.taxheaven.gr/laws/law/index/law/7" rel="tag laws"></a><a target="_blank" href="https://www.taxheaven.gr/laws/law/index/law/7" rel="tag laws"><a target='_blank' href='https://www.taxheaven.gr/laws/law/index/law/7' rel='tag laws'>2238/1994</a></a>, με το προαναφερόμενο αντικείμενο και εννοιολογικό περιεχόμενο, δεν επιβάλλει φόρο (εισοδήματος), κατά την έννοια της παραγράφου 2 του άρθρου 78 Σ. και, ειδικότερα, δεν θεσπίζει (και, δη, το πρώτον) νομοθετικό τεκμήριο εισοδήματος ίσου με πραγματοποιηθείσες δαπάνες διαβίωσης ή κτήσης περιουσιακών στοιχείων, πέραν των προβλεπόμενων στα <a href="https://www.taxheaven.gr/membersonly" rel="tag facebox">άρθρα 16</a> και <a href="https://www.taxheaven.gr/membersonly" rel="tag facebox">17</a> του ΚΦΕ.<br><br>(ΣΤ) Απάντηση σε προδικαστικό ερώτημα: H (προστεθείσα με το <a href="https://www.taxheaven.gr/membersonly" rel="tag facebox">άρθρο 15 παρ. 3</a> του ν. <a target="_blank" href="https://www.taxheaven.gr/laws/law/index/law/258" rel="tag laws"></a><a target="_blank" href="https://www.taxheaven.gr/laws/law/index/law/258" rel="tag laws"><a target='_blank' href='https://www.taxheaven.gr/laws/law/index/law/258' rel='tag laws'>3888/2010</a></a>) διάταξη του εδαφίου β΄ της <a href="https://www.taxheaven.gr/membersonly" rel="tag facebox">παραγράφου 3 του άρθρου 48</a> του ν. <a target="_blank" href="https://www.taxheaven.gr/laws/law/index/law/7" rel="tag laws"></a><a target="_blank" href="https://www.taxheaven.gr/laws/law/index/law/7" rel="tag laws"><a target='_blank' href='https://www.taxheaven.gr/laws/law/index/law/7' rel='tag laws'>2238/1994</a></a> έχει την έννοια ότι εφαρμόζεται, κατ’ αρχήν (εφόσον, βέβαια, δεν έχει παρέλθει ο προβλεπόμενος στην κείμενη νομοθεσία χρόνος παραγραφής της εξουσίας του Δημοσίου για καταλογισμό του φόρου), και σε υπόθεση, όπως η παρούσα, στην οποία η επίμαχη περιουσιακή προσαύξηση (κατάθεση σε τραπεζικό λογαριασμό), άγνωστης πηγής ή αιτίας, που λογίζεται ως φορολογητέο εισόδημα από ελευθέριο επάγγελμα, προκύπτει σε χρόνο προγενέστερο της 30.9.2010, η έννοια δε αυτή δεν δημιουργεί ζήτημα αντίθεσης της διάταξης προς την παράγραφο 2 του άρθρου 78 του Συντάγματος ούτε, άλλωστε, προς τη θεμελιώδη αρχή της ασφάλειας δικαίου<br></p><p>(Z) Απάντηση σε προδικαστικό ερώτημα: Οι διατάξεις των εδαφίων α΄ και β΄ της <a href="https://www.taxheaven.gr/membersonly" rel="tag facebox">παραγράφου 3 του άρθρου 48</a> του ν. <a target="_blank" href="https://www.taxheaven.gr/laws/law/index/law/7" rel="tag laws"><a target='_blank' href='https://www.taxheaven.gr/laws/law/index/law/7' rel='tag laws'>2238/1994</a></a>, όπως ερμηνεύθηκαν ανωτέρω, έχουν, περαιτέρω, την έννοια ότι, σε περίπτωση όπως η επίδικη, το ποσό τραπεζικού λογαριασμού που τροφοδότησε  έμβασμα και λογίζεται ως φορολογητέο εισόδημα από ελευθέριο επάγγελμα του δικαιούχου του λογαριασμού φορολογείται ως εισόδημα της διαχειριστικής περιόδου κατά την οποία προκύπτει ότι εισήχθη το ποσό αυτό στην περιουσία του δικαιούχου του λογαριασμού, η δε μεταφορά (με έμβασμα) χρηματικού ποσού από τραπεζικό λογαριασμό του φορολογούμενου, στον οποίο δεν υπάρχει συνδικαιούχος, σε άλλο τραπεζικό λογαριασμό του ίδιου προσώπου δεν ενέχει προσαύξηση της περιουσίας του – Συνεπώς, κρίσιμος είναι, κατ’ αρχήν, όχι ο χρόνος διενέργειας του εμβάσματος, με αφορμή το οποίο έγινε ο έλεγχος και διαπιστώθηκε η περιουσιακή προσαύξηση, αλλά είτε ο χρόνος της κατάθεσης του επίμαχου ποσού (ή, σε περίπτωση τμηματικής κατάθεσής του, ο χρόνος που κατατέθηκε καθένα από τα τμήματά του) στον τραπεζικό λογαριασμό του δικαιούχου, μέσω του οποίου έγινε το έμβασμα, είτε ο προγενέστερος αυτού χρόνος κατά τον οποίο προκύπτει ότι επήλθε η αντίστοιχη προσαύξηση της περιουσίας του.<br><br>(H) O προσδιορισμός του ως άνω κρίσιμου χρόνου, που συνιστά πραγματικό ζήτημα (διακριτό της ύπαρξης περιουσιακής προσαύξησης άγνωστης πηγής ή αιτίας) και διενεργείται κατ’ ενάσκηση δέσμιας αρμοδιότητας, πρέπει να γίνεται από τη φορολογική αρχή με βάση πρόσφορα και επαρκή στοιχεία, συλλεγέντα κατόπιν της λήψης των προβλεπόμενων στο νόμο αναγκαίων, κατάλληλων και εύλογων, ενόψει των περιστάσεων, μέτρων ελέγχου και διερεύνησης της υπόθεσης, από την ανωτέρω άποψη, στα οποία συμπεριλαμβάνονται, ιδίως, η κλήση του φορολογούμενου για παροχή εξηγήσεων και η αναζήτηση πληροφοριών και εγγράφων από τα εμπλεκόμενα χρηματοπιστωτικά ιδρύματα. Αν η εντός ευλόγου χρόνου συλλογή τέτοιων στοιχείων καθίσταται αδύνατη ή ιδιαίτερα δυσχερής, γεγονός που πρέπει να βεβαιώνεται από τη φορολογική αρχή με ειδική αιτιολογία, αυτή μπορεί να διαπιστώσει τον κρίσιμο, κατά τα προεκτεθέντα, χρόνο με βάση όσα στοιχεία κατάφερε να συγκεντρώσει ο έλεγχος και, στην εξαιρετική περίπτωση παντελούς έλλειψης τέτοιων στοιχείων, να θεωρήσει κατά τεκμήριο ως κρίσιμο χρόνο εκείνον του εμβάσματος – Kαταλογιστική πράξη της φορολογικής αρχής η οποία, σε υπόθεση όπως η παρούσα, φορολογεί το (άγνωστης πηγής ή αιτίας) ποσό τραπεζικού λογαριασμού, που τροφοδότησε έμβασμα, ως εισόδημα της χρήσης/διαχειριστικής περιόδου κατά την οποία πραγματοποιήθηκε το έμβασμα, χωρίς να εξετάζεται ο κατά τα προεκτεθέντα κρίσιμος χρόνος της επέλευσης της αντίστοιχης περιουσιακής προσαύξησης, αιτιολογείται (κατ’ αρχήν) ελλιπώς, αλλά η τοιαύτη πλημμέλεια δεν άγει κατ’ ανάγκη στην ακύρωση της πράξης από το διοικητικό δικαστήριο, το οποίο αποφαίνεται επί ένδικης προσφυγής κατά του κύρους της, διότι η πραγματική βάση της προσβαλλόμενης πράξης, η οποία συνίσταται, κατά τούτο, στο ότι η επίμαχη, άγνωστης προέλευσης, περιουσιακή προσαύξηση, που φορολογείται ως εισόδημα, επήλθε σε χρονικό σημείο ευρισκόμενο εντός της διαχειριστικής περιόδου κατά τη διάρκεια της οποίας διενεργήθηκε το αντίστοιχο έμβασμα, είναι (κατ’ αποτέλεσμα) ορθή, αν το επίμαχο ποσό (προκύπτει ότι) εισήχθη στην περιουσία του δικαιούχου του λογαριασμού, αυξάνοντάς την, κατά την προαναφερόμενη διαχειριστική περίοδο, δηλαδή στην περίπτωση που το έτος της γένεσης της περιουσιακής προσαύξησης συμπίπτει με εκείνο της πραγματοποίησης του εμβάσματος – Το διοικητικό δικαστήριο που εκδικάζει την προσφυγή κατά της εν λόγω πράξης έχει εξουσία πλήρους ελέγχου της ουσιαστικής ορθότητας της ανωτέρω πραγματικής βάσης της, στο πλαίσιο δε αυτό, προκειμένου να σχηματίσει πλήρη δικανική πεποίθηση για το ζήτημα εάν η περιουσιακή αυτή προσαύξηση επήλθε εν όλω ή εν μέρει εντός της ανωτέρω διαχειριστικής περιόδου, μπορεί και να διατάξει συμπλήρωση των αποδείξεων, κατά τα άρθρα 152 επ. του ΚΔΔ – Σε περίπτωση που κρίνει ότι η επίμαχη περιουσιακή προσαύξηση, στο σύνολό της,  δεν επήλθε κατά τη διαχειριστική περίοδο εντός της οποίας πραγματοποιήθηκε το οικείο έμβασμα, το δικαστήριο προβαίνει στην ακύρωση της προσβαλλόμενης καταλογιστικής πράξης, ενώ αν κρίνει ότι η εν λόγω προσαύξηση επήλθε εν μέρει μόνο στην ανωτέρω διαχειριστική περίοδο, το δικαστήριο προβαίνει, κατά τούτο, στη μεταρρύθμιση της επίδικης πράξης<br><br>(Θ) Κατά την έννοια των διατάξεων των άρθρων 4 παρ. 5 και 78 παρ. 1 του Συντάγματος, η φορολογούμενη ύλη (εν προκειμένω, εισόδημα) δεν επιτρέπεται να είναι πλασματική, αλλά πρέπει να είναι πραγματική – Η ανεύρεση και ο προσδιορισμός του ύψους του πραγματικού φορολογητέου εισοδήματος χωρεί και με την εφαρμογή προβλεπόμενων στο νόμο τεκμηρίων, εφόσον αυτά συνάδουν προς τα δεδομένα της κοινής πείρας, συνδυαστικά ως προς τη βάση τους και το συμπέρασμά τους, ώστε να καταλείπεται στο φορολογούμενο εύλογη δυνατότητα επίκλησης και τεκμηρίωσης του αδικαιολόγητου της εφαρμογής τους στην περίπτωσή του και ενόψει των ιδιαίτερων συνθηκών της, διότι, άλλως, καθίστανται ασύμβατα προς τις θεμελιώδεις αρχές της αναλογικότητας (των περιορισμών του δικαιώματος περιουσίας) και της φορολογικής ισότητας – Τα ανωτέρω τεκμήρια μπορούν να αφορούν και σε δαπάνες διαβίωσης, σε δαπάνες κατοχής και χρήσης ακινήτων ή κινητών ή σε δαπάνες κτήσης περιουσιακών στοιχείων, από τις οποίες τεκμαίρεται αντίστοιχο αναλωθέν εισόδημα (ή άλλο κεφάλαιο) – Τέτοιες δαπάνες, που λαμβάνονται υπόψη για τον προσδιορισμό του φορολογητέου πραγματικού εισοδήματος, είναι επίσης πραγματικές, έστω κι αν η φύση και το ύψος τους καθορίζονται με νόμιμα τεκμήρια, που πληρούν τους προαναφερόμενους όρους, όπως είναι, κατ’ αρχήν, τα τεκμήρια που προβλέπουν οι διατάξεις του <a href="https://www.taxheaven.gr/membersonly" rel="tag facebox">άρθρου 16 παρ. 1</a> περιπτ. α, β, γ και θ και του <a href="https://www.taxheaven.gr/membersonly" rel="tag facebox">άρθρου 17</a> περιπτ. γ του ΚΦΕ – Αυτό συνεπάγεται, σε υπόθεση όπως η κρινόμενη, ότι το αθροιστικό ποσό των ανωτέρω τεκμαρτών δαπανών συνυπολογίζεται για τον προσδιορισμό του ύψους της φορολογητέας (ως εισοδήματος) περιουσιακής προσαύξησης, δηλαδή αφαιρείται, κατ’ αρχήν (καθόσον οι σχετικές δαπάνες δεν αμφισβητηθούν επιτυχώς από το φορολογούμενο), από το δηλωθέν εισόδημα του αντίστοιχου οικονομικού έτους και επιπλέον, στο μέτρο που το υπερβαίνουν, από το κεφάλαιο που προέρχεται από οποιαδήποτε άλλη νόμιμη πηγή ή αιτία, το οποίο (εισόδημα ή κεφάλαιο) λαμβάνεται υπόψη για να δικαιολογήσει, εν όλω ή εν μέρει, την επίμαχη περιουσιακή προσαύξηση (ποσό τραπεζικής κατάθεσης και αντίστοιχου εμβάσματος) – Η ερμηνεία αυτή τελεί σε αρμονία τόσο προς τη διάταξη του <a href="https://www.taxheaven.gr/membersonly" rel="tag facebox">άρθρου 19 παρ. 2</a> περιπτ. ζ του ν. <a target="_blank" href="https://www.taxheaven.gr/laws/law/index/law/7" rel="tag laws"><a target='_blank' href='https://www.taxheaven.gr/laws/law/index/law/7' rel='tag laws'>2238/1994</a></a>, όπως ίσχυε κατά τον κρίσιμο χρόνο, σε υπόθεση όπως η παρούσα (αφορώσα στις χρήσεις 2010 και 2011), όσο και προς τις επιταγές των διατάξεων των άρθρων 4 παρ. 5 και 78 παρ. 1 Σ.<br><br>(Ι) Απάντηση σε προδικαστικό ερώτημα:<br><br>Οι διατάξεις των εδαφίων α΄ και β΄ της <a href="https://www.taxheaven.gr/membersonly" rel="tag facebox">παραγράφου 3 του άρθρου 48</a> του ν. <a target="_blank" href="https://www.taxheaven.gr/laws/law/index/law/7" rel="tag laws"><a target='_blank' href='https://www.taxheaven.gr/laws/law/index/law/7' rel='tag laws'>2238/1994</a></a>, ερμηνευόμενες υπό το φως των επιταγών των άρθρων 4 παρ. 5 και 78 παρ. 1 του Συντάγματος, έχουν την έννοια ότι, σε υπόθεση όπως η κρινόμενη, τα ποσά των οριζόμενων στα <a href="https://www.taxheaven.gr/membersonly" rel="tag facebox">άρθρα 16 (παρ. 1</a> περιπτ. α, β, γ και θ) και <a href="https://www.taxheaven.gr/membersonly" rel="tag facebox">17</a> (περιπτ. γ) του ΚΦΕ τεκμαρτών δαπανών διαβίωσης και κτήσης περιουσιακών στοιχείων αφαιρούνται, κατ’ αρχήν, από το δηλωθέν εισόδημα του αντίστοιχου οικονομικού έτους και επιπλέον, στο μέτρο που το υπερβαίνουν, από το κεφάλαιο που προέρχεται από οποιαδήποτε άλλη νόμιμη πηγή ή αιτία, το οποίο (εισόδημα ή κεφάλαιο) λαμβάνεται υπόψη για να δικαιολογήσει, εν όλω ή εν μέρει, την επίμαχη περιουσιακή προσαύξηση (ποσό τραπεζικής κατάθεσης)</p><p>Μη δηλωθέν φορολογητέο εισόδημα - Κατάθεση σε τραπεζικό λογαριασμό - Αφαίρεση από το δηλωθέν εισόδημα των τεκμαρτών δαπανών διαβίωσης και κτήσης περιουσιακών στοιχείων -. <br><br>Ποσό τραπεζικού λογαριασμού και αντίστοιχου εμβάσματος μπορεί να λογισθεί και να φορολογηθεί ως εισόδημα από ελευθέριο επάγγελμα του δικαιούχου του λογαριασμού και χορηγήσαντος την εντολή διενέργειας του εμβάσματος, εφόσον δεν καλύπτεται από τα δηλωθέντα εισοδήματά του ούτε από άλλη συγκεκριμένη και αρκούντως τεκμηριωμένη πηγή ή αιτία, την οποία είτε αυτός επικαλείται, κατόπιν κλήσης του από τη Διοίκηση για παροχή σχετικών πληροφοριών ή προηγούμενη ακρόαση, είτε εντοπίζει η φορολογική αρχή. Η διάταξη του εδαφίου β΄ της παραγράφου 3 του άρθρου 48 του ν. <a target='_blank' href='https://www.taxheaven.gr/laws/law/index/law/7' rel='tag laws'>2238/1994</a> εφαρμόζεται κατ’ αρχήν και σε υπόθεση στην οποία η επίμαχη περιουσιακή προσαύξηση (κατάθεση σε τραπεζικό λογαριασμό), άγνωστης πηγής ή αιτίας, που λογίζεται ως φορολογητέο εισόδημα από ελευθέριο επάγγελμα, προκύπτει σε χρόνο προγενέστερο της 30.9.2010. Το ποσό τραπεζικού λογαριασμού που τροφοδότησε  έμβασμα και λογίζεται ως φορολογητέο εισόδημα από ελευθέριο επάγγελμα του δικαιούχου του λογαριασμού φορολογείται ως εισόδημα της διαχειριστικής περιόδου κατά την οποία προκύπτει ότι εισήχθη το ποσό αυτό στην περιουσία του δικαιούχου του λογαριασμού, η δε μεταφορά χρηματικού ποσού από τραπεζικό λογαριασμό του φορολογούμενου, στον οποίο δεν υπάρχει συνδικαιούχος, σε άλλο τραπεζικό λογαριασμό του ίδιου προσώπου δεν ενέχει προσαύξηση της περιουσίας του. Κρίσιμος είναι είτε ο χρόνος της κατάθεσης του επίμαχου ποσού στον τραπεζικό λογαριασμό του δικαιούχου μέσω του οποίου έγινε το έμβασμα, είτε ο προγενέστερος αυτού χρόνος κατά τον οποίο προκύπτει ότι επήλθε η αντίστοιχη προσαύξηση της περιουσίας του. Τα ποσά των οριζόμενων στα άρθρα 16 (παρ. 1 περιπτ. α, β, γ και θ) και 17 (περιπτ. γ) του ΚΦΕ τεκμαρτών δαπανών διαβίωσης και κτήσης περιουσιακών στοιχείων αφαιρούνται, κατ’ αρχήν, από το δηλωθέν εισόδημα του αντίστοιχου οικονομικού έτους και επιπλέον, στο μέτρο που το υπερβαίνουν, από το κεφάλαιο που προέρχεται από οποιαδήποτε άλλη νόμιμη πηγή ή αιτία, το οποίο λαμβάνεται υπόψη για να δικαιολογήσει, εν όλω ή εν μέρει, την επίμαχη περιουσιακή προσαύξηση.<br><br> <br><br> <br><br><b>Αριθμός 884/2016</b><br><br>ΤΟ ΣΥΜΒΟΥΛΙΟ ΤΗΣ ΕΠΙΚΡΑΤΕΙΑΣ<br><br>ΤΜΗΜΑ Β΄<br><br>Συνεδρίασε δημόσια στο ακροατήριό του στις 16 Μαρτίου 2016, με την εξής σύνθεση: Ε. Σαρπ, Αντιπρόεδρος, Πρόεδρος του Β΄ Τμήματος, Α.-Γ. Βώρος, Ε. Νίκα, Σ. Βιτάλη, Κ. Νικολάου, Σύμβουλοι, Κ. Λαζαράκη, Ι. Δημητρακόπουλος, Πάρεδροι. Γραμματέας η Α. Ζυγουρίτσα.<br><br>Για να αποφανθεί επί των προδικαστικών ερωτημάτων, κατ’ εφαρμογή του άρθρου 1 παρ. 2 του ν. <a target='_blank' href='https://www.taxheaven.gr/laws/law/index/law/271' rel='tag laws'>3900/2010</a>, που υποβλήθηκαν με την 5/2016 απόφαση του Διοικητικού Εφετείου Αθηνών σχετικά με την από 17 Δεκεμβρίου 2014 προσφυγή:<br><br>του ..., κατοίκου … (...), ο οποίος παρέστη με τους δικηγόρους: α) Διονύσιο Πελέκη (Α.Μ. 2014) και β) Αλέξανδρο Πελέκη (Α.Μ. 14391), που τους διόρισε με πληρεξούσιο, <br><br>κατά του Υπουργού Οικονομικών, ο οποίος παρέστη με τους: α) Θεόδωρο Ψυχογυιό, Νομικό Σύμβουλο του Κράτους, β) Πολυχρόνη Καραστεργίου και γ) Δημήτριο Φαρμάκη, Παρέδρους του Νομικού Συμβουλίου του Κράτους.<br><br>Με την προσφυγή αυτή ο ... επιδιώκει να ακυρωθούν: α) η υπ’ αριθμ. 3642/14.11.2014 απόφαση της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών του Υπουργείου Οικονομικών, β) το υπ’ αριθμ. 2067/2014 φύλλο ελέγχου προσδιορισμού εισοδήματος διαχειριστικής περιόδου 1.1.2010-31.12.2010 του Προϊσταμένου του Κέντρου Ελέγχου Φορολογουμένων Μεγάλου Πλούτου, γ) το υπ’ αριθμ. 2068/2014 φύλλο ελέγχου προσδιορισμού εισοδήματος διαχειριστικής περιόδου 1.1.2011-31.12.2011 του ίδιου Προϊσταμένου, δ) η από 30.6.2014 έκθεση τακτικού ελέγχου φόρου εισοδήματος της ίδιας ως άνω φορολογικής αρχής και κάθε άλλη σχετική πράξη ή παράλειψη της Διοικήσεως.<br><br>Στη δίκη παρεμβαίνουν υπέρ του προσφεύγοντος οι: 1. ... ο οποίος παρέστη με τον δικηγόρο Ιωάννη Δρυλλεράκη (Α.Μ. 2279), που διορίσθηκε με πληρεξούσιο και ο οποίος διόρισε στο ακροατήριο τη δικηγόρο Ασπασία Μάλλιου (Α.Μ. 15587), 2. ... ο οποίος παρέστη με τον δικηγόρο Ιδομενέα Γκίκα (Α.Μ. 18433), που νομιμοποιήθηκε με τη συνυπογραφή του δικογράφου της παρεμβάσεως από τον παρεμβαίνοντα, 3. ..., ιερομόναχος, κάτοικος Ιερού Ησυχαστηρίου ..., ʼγιο Όρος, ο οποίος δεν παρέστη, αλλά ο δικηγόρος που υπογράφει την αίτηση νομιμοποιήθηκε με συμβολαιογραφικό πληρεξούσιο και 4. ..., κάτοικος Καβάλας (...), η οποία παρέστη με τον δικηγόρο Παναγιώτη Γιαταγαντζίδη (Α.Μ. 5375), που τον διόρισε με πληρεξούσιο. <br></p><p>Η εκδίκαση άρχισε με την ανάγνωση της εκθέσεως του εισηγητή, Παρέδρου Ι. Δημητρακόπουλου.<br><br>Κατόπιν το δικαστήριο άκουσε τους πληρεξουσίους του προσφεύγοντος και των παραστάντων παρεμβαινόντων, καθώς και τους αντιπροσώπους του Υπουργού, οι οποίοι τοποθετήθηκαν επί των προδικαστικών ερωτημάτων και επί των λόγων της προσφυγής. <br><br>Μετά τη δημόσια συνεδρίαση το δικαστήριο συνήλθε σε διάσκεψη σε αίθουσα του δικαστηρίου κ α ι<br><i><br>Α φ ο ύ   μ ε λ έ τ η σ ε   τ α   σ χ ε τ ι κ ά   έ γ γ ρ α φ α<br><br>Σ κ έ φ θ η κ ε   κ α τ ά   τ ο ν   Ν ό μ ο</i><br><br>1. Επειδή, με προσφυγή που άσκησε στις 18.12.2014, ενώπιον του Διοικητικού Εφετείου Αθηνών, ο ... ζήτησε την ακύρωση της 3642/14.11.2014 απόφασης του Προϊσταμένου της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών της Γενικής Γραμματείας Εσόδων του Υπουργείου Οικονομικών, με την οποία απορρίφθηκε η 20207/19.09.2014 ενδικοφανής προσφυγή του κατά: α) της 2067/30.06.2014 οριστικής πράξης διορθωτικού προσδιορισμού φόρου εισοδήματος και εισφοράς αλληλεγγύης του ν. <a target='_blank' href='https://www.taxheaven.gr/laws/law/index/law/328' rel='tag laws'>3986/2011</a> του Προϊσταμένου του Κέντρου Ελέγχου Φορολογουμένων Μεγάλου Πλούτου για το οικονομικό έτος 2011, με την οποία του καταλογίστηκε κύριος φόρος 1.912.636,82 ευρώ, πρόσθετος φόρος 1.453.603,98 ευρώ, λόγω ανακριβούς δήλωσης φορολογίας εισοδήματος, και εισφορά αλληλεγγύης 292.420,93 ευρώ και β) της 2068/30.06.2014 οριστικής πράξης διορθωτικού προσδιορισμού φόρου εισοδήματος και εισφοράς αλληλεγγύης του ν. <a target='_blank' href='https://www.taxheaven.gr/laws/law/index/law/328' rel='tag laws'>3986/2011</a> του ίδιου Προϊσταμένου για το οικονομικό έτος 2012, με την οποία του καταλογίστηκε κύριος φόρος 33.654,75, πρόσθετος φόρος 16.827,38 ευρώ, λόγω ανακριβούς δήλωσης φορολογίας εισοδήματος, και εισφορά αλληλεγγύης 4.487,31 ευρώ. Το Διοικητικό Εφετείο Αθηνών (ΔΕΑ), επιληφθέν της ανωτέρω προσφυγής, με την 5/2016 απόφασή του, υπέβαλε στο Συμβούλιο της Επικρατείας, κατ' εφαρμογή του άρθρου 1 παρ. 2 του ν. <a target='_blank' href='https://www.taxheaven.gr/laws/law/index/law/271' rel='tag laws'>3900/2010</a> (Α΄ 213), τέσσερα προδικαστικά ερωτήματα, που αφορούν, κατά βάση, στην ερμηνεία και στην εφαρμογή των διατάξεων του άρθρου 48 παρ. 3 του ν. <a target='_blank' href='https://www.taxheaven.gr/laws/law/index/law/7' rel='tag laws'>2238/1994</a>. <br><br>2. Επειδή, η από 26.1.2016 πράξη της Προέδρου του Β΄ Τμήματος του Συμβουλίου της Επικρατείας περί ορισμού δικασίμου και εισηγητή της υπόθεσης και περί εισαγωγής της στην επταμελή σύνθεση του Τμήματος, λόγω σπουδαιότητας, δημοσιεύθηκε προσηκόντως, σύμφωνα με το άρθρο 1 του ν. <a target='_blank' href='https://www.taxheaven.gr/laws/law/index/law/271' rel='tag laws'>3900/2010</a> και τα οριζόμενα στην πράξη αυτή.<br><br>3. Επειδή, παραδεκτώς παρεμβαίνουν, σύμφωνα με το άρθρο 1 (παρ. 1 και 2) του ν. <a target='_blank' href='https://www.taxheaven.gr/laws/law/index/law/271' rel='tag laws'>3900/2010</a>, στην παρούσα διαδικασία ενώπιον του Συμβουλίου της Επικρατείας, ο ..., καθένας από τους οποίους επικαλείται, κατά τρόπο αρκούντως ειδικό και τεκμηριωμένο, την ιδιότητά του ως διαδίκου σε εκκρεμή (ενώπιον Διοικητικού Εφετείου ή του Συμβουλίου της Επικρατείας) δίκη στην οποία ανακύπτουν τα ίδια ζητήματα με εκείνα που τίθενται με τα τρία πρώτα προδικαστικά ερωτήματα.<br><br>4. Επειδή, το ΔΕΑ με την 5/2016 απόφασή του δέχθηκε ότι στην προκειμένη υπόθεση από τα στοιχεία του φακέλου της δικογραφίας, μεταξύ των οποίων και η από 20.6.2014 έκθεση μερικού ελέγχου προσδιορισμού φόρου εισοδήματος των ελεγκτών υπαλλήλων του ΚΕΦΟΜΕΠ ..., προκύπτουν τα ακόλουθα: Με βάση την 165/03-2-2014 εντολή ελέγχου του Γενικού Γραμματέα Δημοσίων Εσόδων (Γ.Γ.Δ.Ε.) διενεργήθηκε από τις ανωτέρω υπαλλήλους έλεγχος στον προσφεύγοντα, για την διαπίστωση της ορθής εφαρμογής των διατάξεων των άρθρων 15 έως 19 και 48 παρ. 3 του ν. <a target='_blank' href='https://www.taxheaven.gr/laws/law/index/law/7' rel='tag laws'>2238/1994</a>, κατά τις διαχειριστικές περιόδους 1/1-31/12/2009, 1/1-31/12/2010 και 1/1-31/12/2011, για τις οποίες ο προσφεύγων είχε υποβάλει αρχικές και συμπληρωματικές δηλώσεις φορολογίας εισοδήματος. <br></p><p>Κατά τα οικονομικά αυτά έτη ο προσφεύγων, που άσκησε ατομική επιχείρηση με αντικείμενο εργασιών υπηρεσίες τραγουδιστή, δήλωσε φορολογητέα εισοδήματα από μισθωτές υπηρεσίες, εμπορικές επιχειρήσεις (επιχειρηματική αμοιβή), ατομικό επάγγελμα, εκμίσθωση ακινήτων, καθώς και εισοδήματα από τόκους καταθέσεων και κέρδη από εταιρείες που φορολογήθηκαν με το άρθρο 10 του ΚΦΕ. <br></p><p>Ως αιτία του ανωτέρω ελέγχου αναφέρεται στην έκθεση ελέγχου η αποστολή εμβασμάτων στο εξωτερικό. <br><br>Ειδικότερα, με βάση τα στοιχεία που είχε στην διάθεσή του το Υπουργείο Οικονομικών προέκυψε ότι ο προσφεύγων μετέφερε στο εξωτερικό (Κύπρο) χρηματικά ποσά (εμβάσματα) κατά τα έτη 2010 και 2011 ως ακολούθως: <br><br>κατά το έτος 2010, από την Τράπεζα MARFIN τα ποσά των 2.415.000€ και 600.000€ (την 20/4/2010 και 6/11/2010 αντίστοιχα) και από την Τράπεζα Κύπρου το ποσό των 1.940.643,41€ (την 29.4.2010), κατά το έτος δε 2011 το ποσό των 330.000€ (την 25/7/2011), από την Τράπεζα MARFIN. <br><br>Στο πλαίσιο της σχετικής εντολής ελέγχου οι ανωτέρω ελεγκτές παρέλαβαν από τη Δ.Ο.Υ. … “φάκελο τεκμηρίωσης” που υπέβαλε ο ελεγχόμενος, κατόπιν της υπ’ αρ. πρωτ. 1976/2012 πρόσκλησης της Γενικής Γραμματείας Εσόδων, καθώς και τις δηλώσεις φορολογίας εισοδήματος (αρχική και συμπληρωματική), οικ. ετών 2009 και 2010, και από τη Δ.Ο.Υ. ΙΒ Αθηνών δηλώσεις φορολογίας εισοδήματος, οικ. έτους 2008 (αρχική και συμπληρωματική) και συμπληρωματικές δηλώσεις φορολογίας εισοδήματος, οικ. ετών 2003, 2004 και 2005. <br><br>Με τις συμπληρωματικές δηλώσεις φορολογίας εισοδήματος οικ. ετών 2008, 2009 και 2010 δηλώθηκαν από τον προσφεύγοντα, στον κωδικό 781 (χρηματικά ποσά που προέρχονται από διάθεση περιουσιακών στοιχείων, εισαγωγή χρηματικών κεφαλαίων αλλοδαπής, δάνεια δωρεές κ.λ.π.), αντίστοιχα, τα ποσά των 1.317.000 ευρώ, 1.400.000 ευρώ και 1.200.000 ευρώ. <br><br>Τα ποσά αυτά απορρίφθηκαν από τη φορολογική αρχή (Δ.Ο.Υ. …), κατά την εκκαθάριση των συμπληρωματικών δηλώσεων, για το λόγο ότι τα σχετικώς προσκομισθέντα δικαιολογητικά (από 8.1.2007, 7.1.2008 και 12.1.2009 επενδυτικές συμβάσεις μεταξύ του προσφεύγοντος και ορισμένης κυπριακής εταιρείας και βεβαιώσεις της τράπεζας MARFIN EGNATIA BANK περί εισαγωγής χρηματικών κεφαλαίων στην Ελλάδα από την Κύπρο, κατά το έτος 2009, με δικαιούχο τον προσφεύγοντα) δεν ήταν νόμιμα και επαρκή. <br><br>Στην συνέχεια, κοινοποιήθηκε στον προσφεύγοντα το υπ’ αρ. πρωτ. 3163/5.2.2014 αίτημα παροχής πληροφοριών, με το οποίο κλήθηκε να θέσει στην διάθεση του ελέγχου οποιοδήποτε στοιχείο από το οποίο να προκύπτει ότι τα ποσά των εμβασμάτων έχουν φορολογηθεί ή έχουν απαλλαγεί νομίμως της φορολογίας, καθώς και τα συνυποβαλλόμενα δικαιολογητικά των δηλώσεων φορολογίας των ελεγχόμενων διαχειριστικών περιόδων. Ο προσφεύγων απάντησε στον έλεγχο με το υπ’ αρ. πρωτ. 12322/10.6.2014 υπόμνημά του, με το οποίο επικαλέστηκε και πάλι τα ίδια δικαιολογητικά (προαναφερόμενες επενδυτικές συμβάσεις), χωρίς να προσκομίσει νέα στοιχεία. <br><br>Ακολούθως, οι ελεγκτές συνέταξαν οριστικό πίνακα «ανάλωσης κεφαλαίου που αποδειγμένα έχει φορολογηθεί κατά τα προηγούμενα έτη ή νόμιμα έχει απαλλαγεί από το φόρο», επικαλούμενοι τα άρθρα 19 και 48 παρ. 3 του ν. <a target='_blank' href='https://www.taxheaven.gr/laws/law/index/law/7' rel='tag laws'>2238/1994</a>, για τα οικ. έτη 2000 έως 2012, βάσει των δηλώσεων (αρχικών και συμπληρωματικών) φορολογίας εισοδήματος που υπέβαλε ο ελεγχόμενος και των αντίστοιχων εκκαθαριστικών σημειωμάτων, καθώς και βάσει του ηλεκτρονικού αρχείου της φορολογικής αρχής και των λοιπών στοιχείων που προσκόμισε ο φορολογούμενος (συμβόλαια αγοράς ακινήτων κ.λπ.). Κατόπιν των ανωτέρω, οι ελεγκτές προσδιόρισαν το διαθέσιμο υπόλοιπο κατά την 31.12.2009, από την ανάλωση κεφαλαίου προηγούμενων χρήσεων (1999-2009), σε 1.449.225,03€. <br><br>Για τον υπολογισμό του διαθεσίμου προς ανάλωση κεφαλαίου η φορολογική αρχή εφάρμοσε το άρθρο 19 του Κώδικα Φορολογίας Εισοδήματος και έλαβε υπ’ όψιν της τα συνολικά δηλωθέντα εισοδήματος του προσφεύγοντος εκάστου οικ. έτους, από το 2000 και εφεξής, από τα οποία αφαίρεσε την τεκμαρτή δαπάνη διαβίωσης εκάστου έτους, σύμφωνα με τα άρθρα 16 και 17 του ν. <a target='_blank' href='https://www.taxheaven.gr/laws/law/index/law/7' rel='tag laws'>2238/1994</a>. Από την άθροιση του ανωτέρω τελικώς διαθεσίμου ποσού κεφαλαίου με τα δηλωθέντα εισοδήματα της διαχειριστικής περιόδου 1/1-31/12/2010, ποσού 406.392 €, προέκυψε για την χρήση αυτή συνολικό διαθέσιμο υπόλοιπο ποσού 1.855.617,37€. <br><br>Από αυτό αφαιρέθηκε ποσό 1.150.278€, που αντιστοιχεί στις δαπάνες τεκμηρίων άρθρων 16 και 17 του ν.<a target='_blank' href='https://www.taxheaven.gr/laws/law/index/law/7' rel='tag laws'>2238/1994</a>, της ίδιας διαχειριστικής περιόδου, και ειδικότερα ποσά δαπάνης 33.276€ με βάση την χρήση κύριας και δευτερεύουσας κατοικίας, 34.410€ με βάση την χρήση Ι.Χ. επιβατικών αυτοκινήτων, 3000€ ελάχιστη αντικειμενική ετήσια δαπάνη διαβίωσης και 1.079.592€ από αγορά ακινήτου στον Δήμο Θήρας (με βάση την υπ’ αρ. .../3.2.2010 περίληψη κατακυρωτικής έκθεσης αναγκαστικού πλειστηριασμού της συμβολαιογράφου Θήρας ...). <br><br>Κατόπιν αυτού, απέμεινε συνολικό διαθέσιμο κεφάλαιο, οικ. έτους 2011, ποσού 705.339,37€. <br><br>Με βάση τα στοιχεία αυτά προέκυψε ότι το ποσό του εμβάσματος που μεταφέρθηκε σε τράπεζα του εξωτερικού (4.955.643,41 ευρώ) κατά το έτος 2010 δεν καλύπτεται από τα εισοδήματα που έχουν φορολογηθεί ή έχουν νομίμως απαλλαχθεί από το φόρο. <br><br>Η φορολογική αρχή θεώρησε ότι η διαφορά, ποσού 4.250.304,04 ευρώ, μεταξύ του ποσού του εμβάσματος στο εξωτερικό, έτους 2010, και του συνολικού διαθέσιμου κεφαλαίου κατά το έτος αυτό (4.955.643,41-705.339,37), αποτελεί προσαύξηση περιουσίας και φορολογείται ως εισόδημα από υπηρεσίες ελευθερίων επαγγελμάτων της χρήσης κατά την οποία επήλθε η προσαύξηση (2010), σύμφωνα με τις διατάξεις της παρ. 3 του άρθρου 48 του ν. <a target='_blank' href='https://www.taxheaven.gr/laws/law/index/law/7' rel='tag laws'>2238/1994</a>, όπως η παράγραφος αυτή ισχύει μετά την συμπλήρωσή της με το άρθρο 15 παρ. 3 του ν. <a target='_blank' href='https://www.taxheaven.gr/laws/law/index/law/258' rel='tag laws'>3888/2010</a>. <br><br>Ομοίως, και για το οικ. έτος 2012 (χρήση 2011), κατά το οποίο τα εισοδήματα του προσφεύγοντος ανέρχονταν σε 625.565€, ενώ δεν υπήρχε διαθέσιμο κεφάλαιο προηγούμενων χρήσεων, αφαιρέθηκε ποσό 370.353,33€, που αντιστοιχεί στις δαπάνες τεκμηρίων άρθρων 16 και 17 του ν. <a target='_blank' href='https://www.taxheaven.gr/laws/law/index/law/7' rel='tag laws'>2238/1994</a>, της ίδιας διαχειριστικής περιόδου, και ειδικότερα ποσά δαπάνης, 44.610€ με βάση την χρήση κύριας και δευτερεύουσας κατοικίας, 60.198€ με βάση την χρήση Ι.Χ. επιβατικών αυτοκινήτων, 3000 € ελάχιστη αντικειμενική ετήσια δαπάνη διαβίωσης, 7.643,17 € από αγορά ακινήτου (αγροτεμαχίου στην Ιστιαία Ευβοίας με βάση το 16.517/22.6.2011 συμβόλαιο της συμβολαιογράφου ...) και 254.901,83€ από δαπάνη για την ανέγερση οικοδομής εντός της χρήσης 2011. <br><br>Κατόπιν αυτού απέμεινε συνολικό διαθέσιμο κεφάλαιο οικ. έτους 2012 ποσού 255.211,67€. Με βάση τα στοιχεία αυτά προέκυψε διαφορά, ποσού 74.788,33 ευρώ, μεταξύ του ποσού του αποσταλέντος εμβάσματος στο εξωτερικό (330.000 ευρώ) και του διαθεσίμου κεφαλαίου (255.211,67 ευρώ) κατά το έτος αυτό. Η διαφορά αυτή θεωρήθηκε από την φορολογική αρχή ότι αποτελεί προσαύξηση περιουσίας και φορολογείται ως εισόδημα από υπηρεσίες ελευθερίων επαγγελμάτων της χρήσης κατά την οποία επήλθε η προσαύξηση (2011), σύμφωνα με τις διατάξεις της παρ. 3 του άρθρου 48 του ν.<a target='_blank' href='https://www.taxheaven.gr/laws/law/index/law/7' rel='tag laws'>2238/1994</a>, όπως αυτή κατά τα ανωτέρω ισχύει. Ακολούθως, εκδόθηκαν σε βάρος του προσφεύγοντος: <br><br>1) η 2067/30.6.2014 και <br><br>2) η 2068/30.6.2014 οριστικές πράξεις διορθωτικού προσδιορισμού φόρου εισοδήματος, οικ. ετών 2011 και 2012 αντίστοιχα, με τις οποίες, αφού προστέθηκε στο δηλωθέν κατά τα οικονομικά αυτά έτη εισόδημα από ελευθέρια επαγγέλματα, ύψους 190.524,88 ευρώ και 38.831,23 ευρώ αντίστοιχα, η κατά τα ανωτέρω ποσά προσαύξηση της περιουσίας του, προσδιορίστηκε το συνολικό εισόδημα αυτού από ελευθέρια επαγγέλματα σε 4.440.828,92 ευρώ και 443.303,38 ευρώ αντίστοιχα και του καταλογίστηκαν τα ποσά του κύριου και πρόσθετου φόρου, λόγω ανακριβούς δήλωσης, καθώς και της εισφοράς αλληλεγγύης. Κατά των πράξεων αυτών ο προσφεύγων άσκησε ενδικοφανή προσφυγή, ενώπιον της Υπηρεσίας Εσωτερικής Επανεξέτασης της Φορολογικής Διοίκησης, επ’ αυτής δε εκδόθηκε η προσβαλλόμενη απόφαση. <br><br>Με αυτήν απορρίφθηκε η ενδικοφανής προσφυγή και η οριστική φορολογική υποχρέωση του προσφεύγοντος προσδιορίστηκε, συνολικά, στο ποσό των 3.658.661,73€ για το οικ. έτος 2011 και των 54.969,44€ για το οικ. έτος 2012. Περαιτέρω, ενόψει του προεκτεθέντος πραγματικού και των προβληθέντων λόγων προσφυγής, το ΔΕΑ υπέβαλε στο Συμβούλιο της Επικρατείας τα ακόλουθα προδικαστικά ερωτήματα: «Α) Εάν μπορεί να υπαχθεί στην παρ. 3, εδ. α΄ του άρθρου 48 του ν. <a target='_blank' href='https://www.taxheaven.gr/laws/law/index/law/7' rel='tag laws'>2238/1994</a>, όπως η παράγραφος αυτή ίσχυε πριν από την προσθήκη σ’ αυτήν του εδαφίου β΄ με το άρθρο 15 παρ. 3 του ν. <a target='_blank' href='https://www.taxheaven.gr/laws/law/index/law/258' rel='tag laws'>3888/2010</a>, και να λογισθεί ως εισόδημα από ελευθέρια επαγγέλματα, το ποσό των εμβασμάτων που απεστάλησαν [εν προκειμένω] στο εξωτερικό, η δε διάταξη του εδ. β΄, της ίδιας παραγράφου, όπως το εδάφιο αυτό προστέθηκε με τον ν. <a target='_blank' href='https://www.taxheaven.gr/laws/law/index/law/258' rel='tag laws'>3888/2010</a>, εάν είναι διαδικαστική διάταξη, που μεταφέρει απλώς στον φορολογούμενο το βάρος απόδειξης της πηγής προέλευσης του ποσού του εμβάσματος και της φορολόγησής του ή της νόμιμης απαλλαγής του από τον φόρο και ως τέτοια, εάν μπορεί να καταλάβει και τα εμβάσματα τα προγενέστερα της έναρξης ισχύος της και εν προκειμένω τα εμβάσματα που απεστάλησαν στο εξωτερικό στις 20.4.2010 και 29.4.2010, χωρίς, στην τελευταία αυτή περίπτωση, να αντίκειται στο άρθρο 78 παρ. 2 του Συντάγματος. <br><br>Β) Εάν, αντιθέτως, η ως άνω διάταξη του εδ. β΄ της παρ. 3 του άρθρου 48 του ν. <a target='_blank' href='https://www.taxheaven.gr/laws/law/index/law/7' rel='tag laws'>2238/1994</a>, όπως προστέθηκε με το άρθρο 15 παρ. 3 του ν. <a target='_blank' href='https://www.taxheaven.gr/laws/law/index/law/258' rel='tag laws'>3888/2010</a>, είναι ουσιαστική διάταξη και εάν μπορούν να φορολογηθούν αυτοτελώς με βάση τη διάταξη αυτή, ως εισόδημα από ελευθέρια επαγγέλματα, τα εμβάσματα που απεστάλησαν στο εξωτερικό, θεωρούμενα ως προσαύξηση περιουσίας που προέρχεται από άγνωστη ή μη διαρκή ή μη σταθερή πηγή ή αιτία, εφαρμοζόμενη δε ειδικότερα η διάταξη αυτή και για τα εμβάσματα της 20.4.2010 και 29.4.2010, εάν αντίκειται, κατά το μέρος αυτό, στο άρθρο 78 παρ. 2 του Συντάγματος. <br><br>Γ) Στην περίπτωση που τα εμβάσματα υπόκεινται σε φορολόγηση ως εισόδημα από ελευθέρια επαγγέλματα, ποίος πρέπει να θεωρηθεί ως κρίσιμος χρόνος για την φορολόγησή τους, αυτός της αποστολής του εμβάσματος ή ο χρόνος σχηματισμού της τραπεζικής κατάθεσης, από την οποία προήλθε το έμβασμα. Δ) Στην περίπτωση που η πρόσοδος από εμβάσματα υπόκειται σε φορολόγηση, ως εισόδημα από ελευθέρια επαγγέλματα, με βάση την παρ. 3 του άρθρου 48 του ν. <a target='_blank' href='https://www.taxheaven.gr/laws/law/index/law/7' rel='tag laws'>2238/1994</a>, εάν, προκειμένου να κριθεί αν καλύπτεται εν όλω ή εν μέρει από τα δηλωθέντα εισοδήματα των κρινόμενων οικονομικών ετών (φορολογούμενα και απαλλασσόμενα), πρέπει να χρησιμοποιηθεί ολόκληρο το δηλωθέν κεφάλαιο, ή να αφαιρεθούν από το κεφάλαιο αυτό οι ως άνω τεκμαρτές δαπάνες των άρθρων 16 και 17 και ειδικότερα, στην συγκεκριμένη περίπτωση, αν πρέπει να αφαιρεθεί η ως άνω δαπάνη των 1.150.278 ευρώ για το οικ. έτος 2011 και των 370.353 ευρώ για το οικ. έτος 2012». <br><br>5. Επειδή, ο Κώδικας Φορολογίας Εισοδήματος (στο εξής, ΚΦΕ), που κυρώθηκε με το άρθρο πρώτο του ν. <a target='_blank' href='https://www.taxheaven.gr/laws/law/index/law/7' rel='tag laws'>2238/1994</a> (Α΄ 151) και ίσχυε κατά τον κρίσιμο, εν προκειμένω, χρόνο (οικονομικά έτη 2011 και 2012 – ο ΚΦΕ καταργήθηκε με το ν. <a target='_blank' href='https://www.taxheaven.gr/laws/law/index/law/528' rel='tag laws'>4172/2013</a>, που θέσπισε νέο Κώδικα Φορολογίας Εισοδήματος), ορίζει, μεταξύ άλλων, τα εξής: στο άρθρο 1, ότι <br>«Επιβάλλεται φόρος στο συνολικό καθαρό εισόδημα που προκύπτει είτε στην ημεδαπή είτε στην αλλοδαπή και αποκτάται από κάθε φυσικό πρόσωπο για το οποίο συντρέχουν οι προϋποθέσεις των παραγράφων 1 και 2 του άρθρου 2», στο άρθρο 3, ότι «1. Ο φόρος επιβάλλεται κάθε οικονομικό έτος στο εισόδημα που αποκτάται μέσα στο αμέσως προηγούμενο οικονομικό έτος, κατά τις διακρίσεις που ορίζει αυτός ο νόμος. 2. Η χρονική διάρκεια του οικονομικού έτους αρχίζει από την 1η Ιανουαρίου και λήγει την 31η Δεκεμβρίου του ίδιου ημερολογιακού έτους.», στο άρθρο 4 (αντίστοιχο το άρθρο 2 του ν.δ. 3323/1955), ότι «1. Εισόδημα στο οποίο επιβάλλεται ο φόρος είναι το εισόδημα που προέρχεται από κάθε πηγή ύστερα από την αφαίρεση των δαπανών για την απόκτησή του, όπως αυτό προσδιορίζεται ειδικότερα στα άρθρα 20 έως 51. […] 2. Το εισόδημα ανάλογα με την πηγή της προσέλευσής του διακρίνεται κατά τις επόμενες κατηγορίες ως εξής: Α-Β. Εισόδημα από ακίνητα. Γ. Εισόδημα από κινητές αξίες. Δ. Εισόδημα από εμπορικές επιχειρήσεις. Ε. Εισόδημα από γεωργικές επιχειρήσεις. ΣΤ. Εισόδημα από μισθωτές υπηρεσίες. Ζ. Εισόδημα από υπηρεσίες ελευθέριων επαγγελμάτων και από κάθε άλλη πηγή. 3. Για να βρεθεί το συνολικό εισόδημα, αθροίζονται τα επί μέρους εισοδήματα των κατηγοριών A΄ έως Ζ΄ της προηγούμενης παραγράφου τα οποία αποκτώνται από κάθε φυσικό πρόσωπο είτε κατά το οικονομικό έτος το προηγούμενο από τη φορολογία, είτε κατά το ημερολογιακό ή διαχειριστικό ή γεωργικό έτος το οποίο έληξε μέσα στο προηγούμενο από τη φορολογία οικονομικό έτος.» και στην παράγραφο 3 του άρθρου 48 (αντίστοιχη η παράγραφος 3 του άρθρου 45 του ν.δ. 3323/1955), όπως αυτή ίσχυε πριν από το ν. <a target='_blank' href='https://www.taxheaven.gr/laws/law/index/law/258' rel='tag laws'>3888/2010</a>, ότι «Ως εισόδημα από υπηρεσίες ελευθερίων επαγγελμάτων λογίζεται και κάθε εισόδημα που δεν μπορεί να υπαχθεί σε κάποια από τις κατηγορίες A΄ έως Z΄ της παρ. 2 του άρθρου 4». Σύμφωνα με πάγια νομολογία, ως “εισόδημα” κατά τις ανωτέρω διατάξεις των άρθρων 4 και 48 παρ. 3 του ΚΦΕ (και των αντίστοιχων διατάξεων των άρθρων 2 και 45 παρ. 3 του ν.δ. 3323/1955), νοείται και φορολογείται η πρόσοδος που παράγεται περιοδικά, από διαρκώς εκμεταλλεύσιμη πηγή, και αποτελεί το αντάλλαγμα της προσωπικής εργασίας ή τον καρπό των περιουσιακών στοιχείων του φορολογούμενου, όχι και κάθε άλλη, μη έχουσα τα παραπάνω γνωρίσματα, προσαύξηση της περιουσίας του, εκτός κι αν με ειδική διάταξη νόμου θεωρείται εισόδημα, για την υπαγωγή του στο φόρο (βλ. ΣτΕ 3872/2013, 420/1999 επταμ., 1663/1994, 3342/1985, 1453/1982, 3514/1975, 2417/1965 κ.ά.). <br><br>6. Επειδή, ο ΚΦΕ προβλέπει, στα άρθρα 61-63, σχετικά με την υποχρέωση υποβολής δήλωσης φορολογίας εισοδήματος και το περιεχόμενο αυτής, στα δε άρθρα 66 επ., για το φορολογικό έλεγχο. Ειδικότερα, στην παράγραφο 1 του άρθρου 66, όπως η παράγραφος αυτή ίσχυε πριν από την αντικατάστασή της με την παράγραφο 2 του άρθρου 8 του ν. <a target='_blank' href='https://www.taxheaven.gr/laws/law/index/law/307' rel='tag laws'>3943/2011</a>, ορίζεται, μεταξύ άλλων, ότι: «Ο προϊστάμενος της δημόσιας οικονομικής υπηρεσίας ελέγχει την ακρίβεια των επιδιδόμενων δηλώσεων και προβαίνει σε έρευνα για την εξακρίβωση των υποχρέων που δεν έχουν υποβάλει δήλωση. Για το σκοπό αυτόν δικαιούται: α) Να ζητά από τον υπόχρεο, ανεξάρτητα από το αν έχει υποβάλει ή όχι φορολογική δήλωση, καλώντας αυτόν με έγγραφο, το οποίο του αποστέλλει επί αποδείξει, να δώσει μέσα σε σύντομη και τακτή προθεσμία, είτε αυτοπροσώπως είτε με εντολοδόχο που διορίζεται με απλή επιστολή, τις  αναγκαίες διευκρινίσεις και να προσκομίσει κάθε λογαριασμό και κάθε στοιχείο που είναι χρήσιμο για τον καθορισμό του εισοδήματος. β) Να ζητά από [...] τις τράπεζες [...] οποιεσδήποτε πληροφορίες θεωρεί αναγκαίες για τη διευκόλυνση του έργου του. [...] Η εκπλήρωση της υποχρέωσης αυτής δεν εμποδίζεται από την επίκληση, εκ μέρους οποιουδήποτε, του, κατά την ισχύουσα νομοθεσία, απορρήτου των τραπεζικών καταθέσεων, το οποίο αίρεται ειδικώς προς διευκόλυνση του φορολογικού ελέγχου. [...] γ) Να καλεί οποιοδήποτε πρόσωπο και να ζητά από αυτό τις πληροφορίες που είναι αναγκαίες για τη διευκόλυνση του έργου του. Αυτές οι πληροφορίες πρέπει να είναι έγγραφες. δ) […]». Με την παράγραφο 2 του άρθρου 8 του ν. <a target='_blank' href='https://www.taxheaven.gr/laws/law/index/law/307' rel='tag laws'>3943/2011</a> (Α΄ 66 – έναρξη ισχύος της από 31.3.2011, σύμφωνα με το άρθρο 52 παρ. 2 του ίδιου νόμου), οι ανωτέρω διατάξεις της παραγράφου 1 του άρθρου 66 του ΚΦΕ αντικαταστάθηκαν ως εξής: «Ο προϊστάμενος της ελεγκτικής υπηρεσίας ελέγχει την ακρίβεια των επιδιδόμενων δηλώσεων και προβαίνει σε έρευνα για την εξακρίβωση των υπόχρεων που δεν έχουν υποβάλει δήλωση. Για το σκοπό αυτό δικαιούται: α. Να καλεί εγγράφως τον υπόχρεο, ανεξάρτητα αν έχει υποβάλει ή όχι φορολογική δήλωση, να δώσει μέσα σε τακτή και σύντομη προθεσμία, είτε αυτοπροσώπως είτε με εντολοδόχο που ορίζεται με δήλωση του προς την ελεγκτική υπηρεσία, τις αναγκαίες διευκρινίσεις και να προσκομίσει κάθε λογαριασμό και κάθε στοιχείο που είναι χρήσιμο για τον καθορισμό του εισοδήματος [σύμφωνα με την παράγραφο 2 του άρθρου 4 του ν. <a target='_blank' href='https://www.taxheaven.gr/laws/law/index/law/8' rel='tag laws'>2523/1997</a>, η οποία προστέθηκε με το άρθρο 26 παρ. 3 του ν. <a target='_blank' href='https://www.taxheaven.gr/laws/law/index/law/307' rel='tag laws'>3943/2011</a>, επιβάλλεται διοικητικό πρόστιμο στο φορολογούμενο που παραβαίνει την ανωτέρω υποχρέωσή του].  β. Να ζητεί από […] κάθε χρηματοπιστωτικό ίδρυμα […] οποιαδήποτε πληροφορία θεωρεί αναγκαία για τη διευκόλυνση του ελεγκτικού έργου […]. Για την εκπλήρωση της υποχρέωσης αυτής, οποιασδήποτε μορφής γενικό ή ειδικό απόρρητο αίρεται […]. γ. Να καλεί οποιοδήποτε πρόσωπο και να ζητεί από αυτό τις πληροφορίες που είναι αναγκαίες για τη διευκόλυνση του ελεγκτικού έργου του και οι οποίες δίνονται εγγράφως. δ. […]». Εξάλλου, το άρθρο 67Β του ΚΦΕ, το οποίο προστέθηκε με το άρθρο 4 παρ. 14 του ν. <a target='_blank' href='https://www.taxheaven.gr/laws/law/index/law/410' rel='tag laws'>4038/2012</a> (Α΄ 14), τροποποιήθηκε με την παράγραφο Β.1 του άρθρου πέμπτου του ν. <a target='_blank' href='https://www.taxheaven.gr/laws/law/index/law/454' rel='tag laws'>4079/2012</a> (Α΄ 180) και εφαρμόζεται και στις εκκρεμείς χρήσεις (σύμφωνα με την παράγραφο 4 του εν λόγω άρθρου, η οποία προστέθηκε με το άρθρο 8 παρ. 6 του ν. <a target='_blank' href='https://www.taxheaven.gr/laws/law/index/law/492' rel='tag laws'>4110/2013</a>, Α΄ 17), ορίζει, στην παράγραφο 1, ότι ο προσδιορισμός των αποτελεσμάτων μπορεί να διενεργείται και με τεχνικές έμμεσου ελέγχου, στις οποίες περιλαμβάνεται το ύψος των τραπεζικών καταθέσεων του φορολογούμενου. Περαιτέρω, ο νόμος <a target='_blank' href='https://www.taxheaven.gr/laws/law/index/law/529' rel='tag laws'>4174/2013</a> (Α΄ 170 – Κώδικας Φορολογικής Διαδικασίας) ορίζει, στην παράγραφο 1 του άρθρου 14 (που ανήκει στο τέταρτο κεφάλαιο του νόμου), όπως η παράγραφος αυτή τροποποιήθηκε με το άρθρο 42 παρ. 3 του ν. <a target='_blank' href='https://www.taxheaven.gr/laws/law/index/law/570' rel='tag laws'>4223/2013</a> (Α΄ 287/31.12.2013), ότι: «Πληροφορίες, τις οποίες ζητά εγγράφως η Φορολογική Διοίκηση από τον φορολογούμενο, πρέπει να παρέχονται εντός πέντε (5) εργασίμων ημερών από την κοινοποίηση του σχετικού αιτήματος, εκτός εάν ο φορολογούμενος προσκομίσει επαρκείς αποδείξεις για πιθανές δυσχέρειες κατά την προετοιμασία και υποβολή των πληροφοριών που του ζητήθηκαν, εφόσον οι δυσχέρειες αυτές οφείλονται σε πράξεις ή παραλείψεις της Δημόσιας Διοίκησης ή σε λόγους ανωτέρας βίας.» (σύμφωνα με το άρθρο 54 του ν. <a target='_blank' href='https://www.taxheaven.gr/laws/law/index/law/529' rel='tag laws'>4174/2013</a>, επιβάλλεται διοικητικό πρόστιμο στον υπόχρεο που δεν ανταποκρίνεται σε αίτημα της φορολογικής αρχής για παροχή πληροφοριών ή στοιχείων), στο άρθρο 15, ότι «1. […]. 2. […] 3. Ο Γενικός Γραμματέας δικαιούται να ζητά πληροφορίες ή έγγραφα από […] τρίτα πρόσωπα, όπως ιδίως από τα χρηματοπιστωτικά ιδρύματα […] για τον καθορισμό της φορολογικής υποχρέωσης, που προκύπτει με βάση τις διασταυρώσεις των στοιχείων[…]. Για την εφαρμογή του προηγούμενου εδαφίου, η Φορολογική Διοίκηση δύναται να αποστέλλει ερώτημα, έγγραφο ή ηλεκτρονικό, το οποίο πρέπει να απαντάται από το τρίτο πρόσωπο εντός δέκα (10) ημερών από την παραλαβή του. Σε εξαιρετικά σύνθετες υποθέσεις, η προθεσμία μπορεί να παραταθεί για είκοσι (20) επιπλέον ημέρες. 4. Ο Γενικός Γραμματέας δύναται να εκδίδει απόφαση, με την οποία ορίζονται ορισμένες κατηγορίες προσώπων που υποχρεούνται να παρέχουν αυτομάτως πληροφορίες σχετικά με τις οικονομικές συναλλαγές τους με φορολογούμενους […]. 5. Τρίτα πρόσωπα που δεσμεύονται από επαγγελματικό απόρρητο υποχρεούνται στη χορήγηση των πληροφοριών της παραγράφου 3, εφόσον αυτές αφορούν οικονομικές συναλλαγές τους με τον φορολογούμενο. […]», στο άρθρο 27 παρ. 1, ότι η Φορολογική Διοίκηση δύναται να χρησιμοποιεί και ελεγκτικές μεθόδους έμμεσου προσδιορισμού της φορολογητέας ύλης, μεταξύ άλλων, με βάση το ύψος των τραπεζικών καταθέσεων του φορολογούμενου, και, στο άρθρο 66, όπως τροποποιήθηκε με το άρθρο 50 παρ. 1 του ν. <a target='_blank' href='https://www.taxheaven.gr/laws/law/index/law/570' rel='tag laws'>4223/2013</a> και, στη συνέχεια, αναριθμήθηκε σε άρθρο 72 με τη διάταξη του άρθρου 8 του ν. <a target='_blank' href='https://www.taxheaven.gr/laws/law/index/law/715' rel='tag laws'>4337/2015</a> (Α΄ 129), ότι: «1. Μετά την 1.1.2014, για υποθέσεις προσωρινού ή οριστικού φορολογικού ελέγχου, που αφορά χρήσεις, περιόδους, φορολογικές υποθέσεις ή υποχρεώσεις πριν από την έναρξη ισχύος του Κώδικα Φορολογικής Διαδικασίας, εκδίδεται πράξη διορθωτικού προσδιορισμού του φόρου. Για όσα αφορούν τα σχετικά με την έκδοση της πράξης εφαρμόζονται οι διατάξεις του Κώδικα.  2. […] 3. Για χρήσεις, περιόδους, φορολογικές υποθέσεις ή υποχρεώσεις για τις οποίες έχει εκδοθεί μέχρι την 31.12.2013 εντολή ελέγχου, εφαρμόζονται οι διατάξεις του κεφαλαίου 7 του Κώδικα Φορολογικής Διαδικασίας, εφόσον κατά το χρόνο έναρξης ισχύος αυτού δεν έχει γίνει έναρξη του ελέγχου. […]». Τέλος, σε περίπτωση που ο φορολογικός έλεγχος διαπιστώσει ανακρίβεια δήλωσης φορολογίας εισοδήματος, επιβάλλεται στον παραβάτη πρόσθετος φόρος (κύρωση), ανερχόμενος σε ορισμένο ποσοστό του διαφυγόντος φόρου (βλ. άρθρο 86 του ΚΦΕ και ήδη άρθρο 58 του ν. <a target='_blank' href='https://www.taxheaven.gr/laws/law/index/law/529' rel='tag laws'>4174/2013</a>) <br><br>7. Επειδή, ο ΚΦΕ (άρθρα 66 επ.) και, ήδη, ο ν. <a target='_blank' href='https://www.taxheaven.gr/laws/law/index/law/529' rel='tag laws'>4174/2013</a> (άρθρα 13 επ., τα οποία εφαρμόζονται κατ’ αρχήν και στην παρούσα υπόθεση, σύμφωνα με τις ανωτέρω μεταβατικές ρυθμίσεις του άρθρου 66, που έχει αναριθμηθεί σε άρθρο 72, του νόμου αυτού), παρέχει στη φορολογική αρχή εξουσία ελέγχου της ακρίβειας των δηλώσεων φορολογίας εισοδήματος, με διάφορα μέσα. Σε υπόθεση, όπως η παρούσα, στην οποία (πρέπει να) αναζητείται αν τα επίμαχα μεγάλα ποσά τραπεζικών λογαριασμών (και συναφών εμβασμάτων) του φορολογούμενου, που υπερβαίνουν κατά πολύ τα δηλωθέντα εισοδήματά του, αντιστοιχούν, εν όλω ή εν μέρει, σε μη δηλωθείσα, διαφυγούσα το φόρο οικονομική ύλη, μεταξύ των μέσων αυτών συγκαταλέγονται, ιδίως, η κτήση από τραπεζικά ιδρύματα στοιχείων για τις κινήσεις των τραπεζικών λογαριασμών του φορολογούμενου (λ.χ. ποσά, χρονικά σημεία και τυχόν προκύπτουσα αιτία των αυξομειώσεων), η αντιπαραβολή τους με τα βιβλία και στοιχεία του, η συλλογή από τρίτα πρόσωπα σχετικών πληροφοριών (λ.χ. για την αιτία κατάθεσης που έγινε από τον τρίτο σε τραπεζικό λογαριασμό του ελεγχόμενου φορολογούμενου) και η κλήση του φορολογούμενου για παροχή πληροφοριών και αποδεικτικών στοιχείων. Το τελευταίο τούτο μέσο ενδέχεται να έχει μεγάλη σημασία και βαρύτητα: σε αρκετές περιπτώσεις (λ.χ. όταν ο ίδιος ο δικαιούχος του λογαριασμού καταθέτει σε αυτόν μετρητά ή το ποσό επιταγής), η αληθής φύση και η ακριβής αιτία ή πηγή (γενεσιουργός οικονομικός λόγος) των οικείων σημαντικών αυξήσεων του ποσού του τραπεζικού λογαριασμού είναι αδύνατο ή, εν πάση περιπτώσει, ιδιαίτερα δυσχερές να διαγνωσθούν με άλλους τρόπους από τη φορολογική διοίκηση, η οποία διαπιστώνει μια κατάσταση, όσον αφορά την περιουσία του φορολογούμενου, που ευλόγως καλεί για εξηγήσεις εκ μέρους του. Εξάλλου, σε υπόθεση όπως η κρινόμενη, ο φορολογούμενος (τεκμαίρεται ότι) γνωρίζει ή οφείλει να γνωρίζει την αληθή αιτία ή την πηγή της εισαγωγής στην περιουσία του των μεγάλων ποσών που περιέχουν οι τραπεζικοί λογαριασμοί του. Κατ’ ακολουθίαν, μπορεί ευχερώς και υποχρεούται, κατ’ αρχήν, να υποδείξει στη φορολογική αρχή την εν λόγω αιτία ή πηγή, σύμφωνα με τη διάταξη του άρ. 66 παρ. 1 περιπτ. α του ΚΦΕ και, ήδη, εκείνη του άρ. 14 παρ. 1 του ν. <a target='_blank' href='https://www.taxheaven.gr/laws/law/index/law/529' rel='tag laws'>4174/2013</a>, δεδομένου, άλλωστε, ότι πρόκειται για μη ευαίσθητο ή, γενικότερα, μη χρήζον αυξημένης προστασίας προσωπικό δεδομένο, για την πρόσβαση στο οποίο, στο πλαίσιο του φορολογικού ελέγχου και της αντιμετώπισης της φοροδιαφυγής, το κράτος διαθέτει ευρύ περιθώριο εκτίμησης (πρβλ. ΕΔΔΑ 22.12.2015, G.S.B. κατά Ελβετίας, 28601/11, σκέψεις 92-93). Επομένως, οφείλει, κατ’ αρχήν, να ανταποκριθεί στην κλήση της φορολογικής ελεγκτικής αρχής να της χορηγήσει τα αναγκαία και εύλογα, ενόψει των συνθηκών, πληροφοριακά στοιχεία διευκρίνισης και επαρκούς δικαιολόγησης της περιουσιακής του κατάστασης, η οποία προδήλως δεν ανταποκρίνεται σε εκείνη που προκύπτει από τα (μη απορριφθέντα από τη φορολογική αρχή) στοιχεία των δηλώσεών του φορολογίας εισοδήματος. Και ναι μεν μπορεί, κατ’ εξαίρεση, να αντιταχθεί, εν όλω ή εν μέρει, στην εκπλήρωση της ανωτέρω υποχρέωσής του, επικαλούμενος κάποιο υπέρτερο δικαίωμά του, όπως, ιδίως, το δικαίωμα μη αυτοενοχοποίησής του (πρβλ. ΕΔΔΑ 3.5.2001, 31827/96, J.B. κατά Ελβετίας, σκέψεις 65-71, ΕΔΔΑ 5.4.2012, 11663/04, Chambaz κατά Ελβετίας, σκέψεις 53-58 – πρβλ. επίσης ΔΕΚ 18.10.1989, 374/87, Orkem, ECLI:EU:C:1989:387, σκέψεις 35-41, στο πεδίο του δικαίου του ανταγωνισμού), αλλά, πάντως, η άρνηση ή η παράλειψη του φορολογούμενου να παράσχει τις παραπάνω πληροφορίες ή η αδυναμία του να τεκμηριώσει επαρκώς τους ισχυρισμούς που προβάλλει προς δικαιολόγηση των επίμαχων ποσών στους τραπεζικούς λογαριασμούς του λαμβάνεται υπόψη κατά την εκτίμηση από τη φορολογική αρχή (και περαιτέρω, σε περίπτωση άσκησης ένδικης προσφυγής, από το διοικητικό δικαστήριο) των αποδείξεων σε βάρος του και επιτρέπεται να οδηγήσει στη συναγωγή συμπερασμάτων προς θεμελίωση της ύπαρξης παράβασης ανακρίβειας της δήλωσής του και αντίστοιχης φοροδιαφυγής (πρβλ. ΕΔΔΑ 8.2.1996, 18731/91, John Murray κατά Ηνωμένου Βασιλείου, σκέψη 47 και ΕΔΔΑ 20.3.2001, 33501/96, Telfner κατά Αυστρίας, σκέψεις 15-17). <br><br>8. Επειδή, η καταστολή της φοροδιαφυγής (και, ιδίως, της μεγάλης από απόψεως ποσού), μέσω της διαπίστωσης των οικείων παραβάσεων και της επιβολής από τη Διοίκηση των αντίστοιχων διαφυγόντων φόρων, καθώς και των προβλεπόμενων στο νόμο διοικητικών κυρώσεων, συνιστά, κατά το Σύνταγμα (άρθρο 4 παρ. 5 και άρθρο 106 παρ. 1 και 2 ), επιτακτικό σκοπό δημοσίου συμφέροντος. Σύμφωνα με τις θεμελιώδεις αρχές του σεβασμού της αξιοπρέπειας του ανθρώπου (άρ. 2 παρ. 1 του Συντάγματος), του κράτους δικαίου (άρ. 25 παρ. 1 εδ. α΄ του Συντάγματος), της αναλογικότητας (άρθρο 25 παρ. 1 εδ. δ΄ του Συντάγματος) και του τεκμηρίου αθωότητας, το οποίο κατοχυρώνεται στο άρθρο 6 παρ. 2 της ΕΣΔΑ και βρίσκει εφαρμογή και σε διοικητικές διαδικασίες καταλογισμού παραβάσεων και συναφών κυρώσεων (πρβλ. ΔΕΕ 21.1.2016, C-74/14 Eturas, ECLI:EU:C:2016:42, σκέψη 38 και ΔΕΕ 23.12.2009, C-45/08, Spector Photo Group, ECLI:EU:C:2009:86, σκέψεις 42-44), το βάρος απόδειξης των πραγματικών περιστατικών που στοιχειοθετούν την αποδιδόμενη σε ορισμένο πρόσωπο φορολογική παράβαση, η οποία επισύρει την επιβολή σε βάρος του των διαφυγόντων φόρων και συναφών κυρώσεων, φέρει, κατ’ αρχήν, το κράτος, ήτοι η φορολογική Διοίκηση (πρβλ. ΣτΕ 4049/2014, 2442/2013, 886/2005 κ.ά.). Ωστόσο, τούτο δεν έχει την έννοια ότι η φορολογική αρχή υποχρεούται να τεκμηριώσει την παράβαση με αδιάσειστα στοιχεία, που αποδεικνύουν άμεσα και με πλήρη βεβαιότητα την τέλεσή της. Πράγματι, μια τέτοια απαίτηση θα επέβαλε στη Διοίκηση ένα υπέρμετρο και συχνά αδύνατο να επωμισθεί βάρος, ασύμβατο με την ανάγκη ανεύρεσης δίκαιης ισορροπίας μεταξύ, αφενός, των προαναφερόμενων θεμελιωδών αρχών (και των θεμελιωδών δικαιωμάτων που αντλούν από αυτές οι φορολογούμενοι) και, αφετέρου, του επιτακτικού δημοσίου συμφέροντος της πάταξης της φοροδιαφυγής, που από τη φύση της είναι συνήθως δυσχερώς εντοπίσιμη. Συγκεκριμένα, η αποτελεσματική αντιμετώπιση του φαινομένου της φοροδιαφυγής επιβάλλει να μην καθιστούν οι αρχές ή οι κανόνες που διέπουν το είδος και το βαθμό απόδειξης της ύπαρξής της αδύνατη ή υπερβολικά δυσχερή την εφαρμογή της φορολογικής νομοθεσίας από τη Διοίκηση. Τούτων έπεται ότι η τέλεση φορολογικής παράβασης, όπως η επίδικη, που συνίσταται στην παράλειψη δήλωσης φορολογητέου εισοδήματος, και, περαιτέρω, η ύπαρξη αντίστοιχης φορολογητέας ύλης μπορεί να προκύπτει, κατά την αιτιολογημένη κρίση της αρμόδιας φορολογικής αρχής, όχι μόνο με βάση άμεσες αποδείξεις, αλλά και από έμμεσες αποδείξεις (άλλως, “τεκμήρια”), ήτοι από αντικειμενικές και συγκλίνουσες ενδείξεις οι οποίες, συνολικά θεωρούμενες και ελλείψει άλλης εύλογης και αρκούντως τεκμηριωμένης, ενόψει των συνθηκών, εξήγησης, που ευλόγως αναμένεται από τον φορολογούμενο, είναι ικανές να προσδώσουν στέρεη πραγματική βάση στο συμπέρασμα περί διάπραξης της αποδιδόμενης παράβασης [πρβλ. ΣτΕ 2316/1991, 2961/1980 (φορολογία εισοδήματος), ΣτΕ 43/2006 επταμ., 4134/2001, 428/1996, 4026/1983, 954/1982 (φορολογία δωρεών), ΣτΕ 2046/1985, 2193/1958 (φορολογία κληρονομιών), ΣτΕ 2136/2012, 2967/2004, 1275/1985 (παραβάσεις μη έκδοσης φορολογικών στοιχείων), <a target='_blank' href='https://www.taxheaven.gr/laws/circular/view/id/22117' rel='tag circulars'>ΣτΕ 1404/2015</a> (παράβαση λήψης εικονικού τιμολογίου), ΣτΕ 2768/2015, 747/2015, 1351/2014 επταμ., 2951/2013, 117/2005 (τελωνειακές παραβάσεις) – πρβλ. ακόμα ΣτΕ 2780/2012 επταμ., 1934/2013 επταμ., 2365/2013 επταμ., 3103/2015, σχετικά με παραβάσεις των κανόνων περί ανταγωνισμού). Τούτο δεν συνιστά αντιστροφή του βάρους απόδειξης, αλλά κανόνα που αφορά στη φύση και στον τρόπο εκτίμησης των αποδεικτικών στοιχείων (πρβλ. ΣτΕ 2365/2013 επταμ., 2780/2012 επταμ.). Ειδικότερα, τέτοια στοιχεία έμμεσης απόδειξης (ύπαρξης μη δηλωθέντος φορολογητέου εισοδήματος) μπορούν να θεωρηθούν ότι συντρέχουν σε περίπτωση, όπως η επίδικη, στην οποία τραπεζικός λογαριασμός του φορολογούμενου, μέσω του οποίου πραγματοποιείται έμβασμα στο εξωτερικό, περιλαμβάνει μεγάλο ποσό το οποίο δεν καλύπτεται από τα (νομίμως φορολογηθέντα ή απαλλαχθέντα του φόρου) εισοδήματα που αυτός έχει δηλώσει στη φορολογική αρχή ούτε από άλλη συγκεκριμένη και αρκούντως τεκμηριωμένη πηγή ή αιτία, την οποία είτε αυτός επικαλείται, κατόπιν (υποχρεωτικής) κλήσης του από τη Διοίκηση για παροχή σχετικών εξηγήσεων (σύμφωνα με τη διάταξη του άρθρου 66 παρ. 1 περιπτ. α του ΚΦΕ και, ήδη, του άρθρου 14 παρ. 1 του ν. <a target='_blank' href='https://www.taxheaven.gr/laws/law/index/law/529' rel='tag laws'>4174/2013</a>) ή στο πλαίσιο διαδικασίας προηγούμενης ακρόασης, είτε εντοπίζει η φορολογική αρχή, επιδεικνύοντας την οφειλόμενη, σε χρηστή Διοίκηση, επιμέλεια και λαμβάνοντας τα αναγκαία, κατάλληλα και εύλογα, ενόψει των περιστάσεων, μέτρα ελέγχου και διερεύνησης της υπόθεσης, που προβλέπονται στο νόμο (άρθρα 66 επ. του ΚΦΕ και άρθρα 13 επ. του ν. <a target='_blank' href='https://www.taxheaven.gr/laws/law/index/law/529' rel='tag laws'>4174/2013</a>), καθόσον τα παραπάνω στοιχεία, συνολικώς ορώμενα, είναι, κατ’ αρχήν, ικανά να δικαιολογήσουν, ενόψει και των διδαγμάτων της λογικής και της κοινής πείρας, την εκτίμηση ότι το επίμαχο ποσό άγνωστης προέλευσης (αλλά, πάντως, κατά το συνήθως συμβαίνον, προερχόμενο από  οικονομική δραστηριότητα επιτρεπτή κατά το νόμο) αντιστοιχεί σε μη δηλωθέν, υποκείμενο σε φόρο εισόδημα του δικαιούχου του λογαριασμού [πρβλ. ΣτΕ 2136/2012 και αποφάσεις του γαλλικού Conseil d’Etat της 20.12.1978 στην υπόθεση 5486, Rec. Lebon 1978 σελ. 519, της 5.4.1978, Rec. Lebon 1978 σελ. 178, της 5.3.1999 στην υπόθεση 176799 και της 19.3.2001 στην υπόθεση 187012 (οι τελευταίες δύο αποφάσεις είναι δημοσιευμένες στον ιστοχώρο του Conseil d’Etat)]. ʼλλωστε, η ανωτέρω, υπό το καθεστώς του ΚΦΕ, δυνατότητα έμμεσου προσδιορισμού φορολογητέας ύλης με βάση το ύψος των τραπεζικών καταθέσεων του φορολογούμενου επιβεβαιώθηκε με τη ρύθμιση του άρθρου 67Β παρ. 1 του Κώδικα αυτού και, στη συνέχεια, με τη  διάταξη του άρθρου 27 παρ. 1 περιπτ. ε του νόμου <a target='_blank' href='https://www.taxheaven.gr/laws/law/index/law/529' rel='tag laws'>4174/2013</a>, η οποία εφαρμόζεται και σε διαφορά όπως η κρινόμενη, σύμφωνα με τη διάταξη του άρθρου 66 και ήδη 72 του ίδιου νόμου. Πράγματι, τέτοιες υποθέσεις είναι κατεξοχήν πρόσφορες για έμμεση απόδειξη της ύπαρξης φορολογητέου εισοδήματος και σχετικής φορολογικής παράβασης ανακριβούς δήλωσης και αντίστοιχης φοροδιαφυγής, λαμβανομένου υπόψη ότι το επίμαχο ποσό είτε (α) αποτελεί φορολογητέο μη δηλωθέν εισόδημα, περίπτωση που είναι και η συνήθης, κατά τα κοινώς γνωστά, στην ελληνική οικονομική πραγματικότητα είτε (β) συνιστά απαλλασσόμενο του φόρου εισόδημα, οπότε ο φορολογούμενος βαρύνεται ούτως ή άλλως με την απόδειξη της συνδρομής των όρων της σχετικής φοροαπαλλαγής (βλ. λ.χ. ΣτΕ 387/2015) είτε (γ) προέρχεται από κάποια άλλη, μη περιλαμβανόμενη στη δήλωσή του φορολογίας εισοδήματος αλλά κατ’ αρχήν νόμιμη, πηγή ή αιτία (που μπορεί και να γεννά φορολογική υποχρέωση, με βάση διατάξεις της φορολογικής νομοθεσίας διαφορετικές από εκείνες της φορολογίας εισοδήματος), την οποία, πάντως, ο φορολογούμενος (τεκμαίρεται ότι) γνωρίζει ή οφείλει να γνωρίζει και, κατά τα εκτεθέντα στην προηγούμενη σκέψη, υποχρεούται, κατ’ αρχήν, να υποδείξει στη φορολογική αρχή, παρέχοντάς της σχετικά στοιχεία, δυνάμενα να ελεγχθούν ως προς την ακρίβεια και την επάρκειά τους και, αναλαμβάνοντας, σε διαφορετική περίπτωση, τον κίνδυνο να συναχθούν σε βάρος του συμπεράσματα περί τέλεσης της προαναφερόμενης φορολογικής παράβασης είτε (δ) σε εξαιρετικές περιπτώσεις, απορρέει από συμπεριφορά που συνιστά ποινικό αδίκημα (λ.χ. εμπόριο ναρκωτικών ή δωροδοκία), με συνέπεια να υπόκειται (όχι σε φόρο εισοδήματος αλλά) σε δήμευση, σύμφωνα με τη γενική διάταξη του άρθρου 76 του Ποινικού Κώδικα και με ειδικές διατάξεις της ποινικής νομοθεσίας. Περαιτέρω, σε υπόθεση όπως η παρούσα, το προαναφερόμενο, εμμέσως αποδεικνυόμενο, εισόδημα, ως άγνωστης πηγής ή αιτίας, λογίζεται και φορολογείται ως εισόδημα από ελευθέριο επάγγελμα, κατ’ εφαρμογή της διάταξης του άρθρου 48 παρ. 3 (εδ. α΄) του ΚΦΕ, η οποία είναι, κατά τούτο, αρκούντως σαφής και προβλέψιμη στην εφαρμογή της, για το μέσο επιμελή φορολογούμενο, ο οποίος δεν θα μπορούσε να έχει τη δικαιολογημένη πεποίθηση ότι τέτοιο εισόδημά του μένει αφορολόγητο.<br><br>9. Επειδή, σύμφωνα με όσα έγιναν ερμηνευτικώς δεκτά στην προηγούμενη σκέψη, στο πρώτο σκέλος του πρώτου προδικαστικού ερωτήματος προσήκει η ακόλουθη απάντηση:  Κατά την αρκούντως σαφή και προβλέψιμη έννοια της διάταξης (του εδαφίου α΄) της παραγράφου 3 του άρθρου 48 του ΚΦΕ (όπως η παράγραφος αυτή ίσχυε πριν από την προσθήκη σε αυτήν εδαφίου β΄ με το άρθρο 15 παρ. 3 του ν. <a target='_blank' href='https://www.taxheaven.gr/laws/law/index/law/258' rel='tag laws'>3888/2010</a>), ερμηνευόμενης σε συνδυασμό, αφενός, με τις διατάξεις του άρθρου 66 (παρ. 1) του ίδιου νόμου και ήδη των άρθρων 14 (παρ. 1), 15 (παρ. 3) και 27 (παρ. 1) του ν. <a target='_blank' href='https://www.taxheaven.gr/laws/law/index/law/529' rel='tag laws'>4174/2013</a> και, αφετέρου, με τον κανόνα περί δυνατότητας έμμεσης απόδειξης ύπαρξης μη δηλωθέντος φορολογητέου εισοδήματος και αντίστοιχης φορολογικής παράβασης, ποσό τραπεζικού λογαριασμού και αντίστοιχου εμβάσματος μπορεί να λογισθεί και να φορολογηθεί ως εισόδημα από ελευθέριο επάγγελμα του δικαιούχου του λογαριασμού και χορηγήσαντος την εντολή διενέργειας του εμβάσματος, εφόσον δεν καλύπτεται από τα δηλωθέντα εισοδήματά του ούτε από άλλη συγκεκριμένη και αρκούντως τεκμηριωμένη, ενόψει των συνθηκών, πηγή ή αιτία, την οποία είτε αυτός επικαλείται, κατόπιν κλήσης του από τη Διοίκηση για παροχή σχετικών πληροφοριών ή προηγούμενη ακρόαση, είτε εντοπίζει η φορολογική αρχή, στο πλαίσιο της λήψης των προβλεπόμενων στο νόμο, αναγκαίων, κατάλληλων και εύλογων μέτρων ελέγχου.<br><br>10. Επειδή, με τη διάταξη του άρθρου 15 παρ. 3 του ν. <a target='_blank' href='https://www.taxheaven.gr/laws/law/index/law/258' rel='tag laws'>3888/2010</a> (Α΄ 175/30.9.2010 – έναρξη ισχύος των διατάξεων του νόμου αυτού από τη δημοσίευσή του στην Εφημερίδα της Κυβέρνησης, σύμφωνα με το άρθρο του 20) προστέθηκε δεύτερο εδάφιο στην ανωτέρω παράγραφο 3 του άρθρου 48 του ΚΦΕ, με το οποίο ορίστηκε ότι «Σε προσαύξηση περιουσίας που προέρχεται από άγνωστη ή μη διαρκή ή μη σταθερή πηγή ή αιτία, ο φορολογούμενος μπορεί να κληθεί να αποδείξει είτε την πραγματική πηγή ή αιτία προέλευσής της είτε ότι φορολογείται από άλλες διατάξεις είτε ότι απαλλάσσεται από το φόρο με ειδική διάταξη, προκειμένου αυτό να μην φορολογηθεί ως εισόδημα από υπηρεσίες ελευθερίων επαγγελμάτων της χρήσης κατά την οποία επήλθε η προσαύξηση». Στην αιτιολογική έκθεση του ν. <a target='_blank' href='https://www.taxheaven.gr/laws/law/index/law/258' rel='tag laws'>3888/2010</a> αναφέρεται, σχετικώς, ότι «Με την παράγραφο 3 προστίθεται εδάφιο στην παράγραφο 3 του άρθρου 48 του ν. <a target='_blank' href='https://www.taxheaven.gr/laws/law/index/law/7' rel='tag laws'>2238/1994</a> με το οποίο καθορίζεται ποιος έχει το βάρος απόδειξης επί εισοδήματος του οποίου δεν προκύπτει σαφώς η πηγή ή η αιτία προέλευσης και το οποίο σύμφωνα με τις ισχύουσες διατάξεις (άρθρα 4 και 48 του ν. <a target='_blank' href='https://www.taxheaven.gr/laws/law/index/law/7' rel='tag laws'>2238/1994</a>) λογίζεται ως εισόδημα προερχόμενο από ελευθέρια επαγγέλματα. Αν και από την ισχύουσα διάταξη θα μπορούσε να υποστηριχθεί ότι προέκυπτε χωρίς αμφιβολία το γεγονός ότι ο φορολογούμενος υποχρεούται να αποδείξει την πραγματική πηγή ή αιτία του εισοδήματός του, δεδομένου ότι η ισχύουσα διάταξη χρησιμοποιεί το ρήμα “λογίζεται”, εντούτοις για την άρση κάθε αμφιβολίας με την προσθήκη του εδαφίου αυτού στην παράγραφο 3 ορίζεται αυτό πλέον και ρητά.».  <br><br>11. Επειδή, κατά την έννοια της διάταξης του άρθρου 1 παρ. 2 του ν. <a target='_blank' href='https://www.taxheaven.gr/laws/law/index/law/271' rel='tag laws'>3900/2010</a>, το ζήτημα που τίθεται με το προδικαστικό ερώτημα πρέπει να ανακύπτει πράγματι στο πλαίσιο της συγκεκριμένης διαφοράς, δηλαδή να είναι κρίσιμο και λυσιτελές για την επίλυσή της, και τούτο να τεκμηριώνεται επαρκώς στην απόφαση που διατυπώνει το ερώτημα, άλλως το τελευταίο είναι απαράδεκτο και το Συμβούλιο της Επικρατείας δεν απαντά σ’ αυτό (βλ. ΣτΕ 1841/2013 Ολομ., 761/2014 επταμ., 2282/2014 επταμ., 3715/2015 επταμ.). <br><br>12. Επειδή, η ανωτέρω διάταξη του εδαφίου β΄ της παραγράφου 3 του άρθρου 48 του ΚΦΕ αφορά στη φορολόγηση ως εισοδήματος «προσαύξηση[ς] περιουσίας που προέρχεται από άγνωστη ή μη διαρκή ή μη σταθερή πηγή ή αιτία». Ως «πηγή ή αιτία» της προσαύξησης της χρηματικής περιουσίας του φορολογούμενου νοείται ο γενεσιουργός λόγος της εισαγωγής/ένταξης των αντίστοιχων ποσών στην περιουσία του. Εν προκειμένω, η επίμαχη περιουσιακή προσαύξηση συνήχθη από εμβάσματα και σχετικές τραπεζικές καταθέσεις του προσφεύγοντος, χωρίς να θεωρηθεί από τη φορολογική αρχή ως προερχόμενη από ορισμένη, γνωστή πηγή ή αιτία, η οποία δεν ήταν διαρκής ή/και σταθερή. Πράγματι, η πηγή ή αιτία των επίδικων, μη καλυπτόμενων από τα δηλωθέντα εισοδήματα του προσφεύγοντος, ποσών (εμβασμάτων και τραπεζικών καταθέσεών του) δεν ταυτοποιήθηκε από τη φορολογική αρχή ούτε, άλλωστε, από το ΔΕΑ, στην παραπεμπτική του απόφαση. Τούτων έπεται, ότι το δεύτερο σκέλος του πρώτου προδικαστικού ερωτήματος καθώς και το δεύτερο προδικαστικό ερώτημα διατυπώνονται λυσιτελώς μόνο κατά το μέρος τους που αφορούν σε προσαύξηση περιουσίας, όπως η επίδικη, άγνωστης πηγής ή αιτίας. <br><br>13. Επειδή, η ως άνω διάταξη του εδαφίου β΄ της παραγράφου 3 του άρθρου 48 του ΚΦΕ, κατά το κρίσιμο, εν προκειμένω, σκέλος της, που αναφέρεται σε περιουσιακή προσαύξηση προερχόμενη «από άγνωστη [...] πηγή ή αιτία», έχει την έννοια ότι εφαρμόζεται υπό την προϋπόθεση ότι η φορολογική διοίκηση δεν κατορθώνει να διαπιστώσει, κατά τρόπο αρκούντως τεκμηριωμένο και ασφαλή, τη συγκεκριμένη προέλευση της προσαύξησης (που, σε υπόθεση όπως η παρούσα, υπερβαίνει τα εισοδήματα που της έχει δηλώσει ο φορολογούμενος), παρά τη λήψη των προβλεπόμενων στο νόμο αναγκαίων, κατάλληλων και εύλογων, ενόψει των περιστάσεων, μέτρων ελέγχου και διερεύνησης της υπόθεσης, συμπεριλαμβανόμενης, ιδίως, της κλήσης του φορολογούμενου για παροχή σχετικών πληροφοριών και στοιχείων, που, αν υποβληθούν, ελέγχονται ως προς την ακρίβεια και την επάρκειά τους. Εξάλλου, ναι μεν η εισαγωγή (κατάθεση) χρηματικού ποσού σε τραπεζικό λογαριασμό του φορολογούμενου ενδέχεται να συνιστά ή να αντιστοιχεί σε «προσαύξηση [της] περιουσίας» του, κατά την έννοια της ίδιας διάταξης, αλλά, πάντως, είναι εμφανές ότι η μεταφορά χρηματικού ποσού από τραπεζικό λογαριασμό του φορολογούμενου σε άλλον τραπεζικό λογαριασμό του ίδιου προσώπου δεν μπορεί να θεωρηθεί ότι επαυξάνει την περιουσία του (πρβλ. αποφάσεις του γαλλικού Conseil d’ Etat της 19.6.2014 στην υπόθεση 371099 και της 20.10.2010 στην υπόθεση 317565, δημοσιευμένες στο διαδικτυακό τόπο του), τουλάχιστον εφόσον αυτός είναι ο μοναδικός δικαιούχος του πρώτου λογαριασμού.<br><br>14. Επειδή, το άρθρο 78 παρ. 2 του Συντάγματος ορίζει ότι δεν μπορεί να επιβληθεί φόρος με νόμο αναδρομικής ισχύος που εκτείνεται πέραν του προηγουμένου της επιβολής του φόρου οικονομικού έτους. Σκοπός της απαγόρευσης αυτής είναι η ασφάλεια του δικαίου και η σταθερότητα των έννομων καταστάσεων, όσον αφορά τις φορολογικές υποχρεώσεις των διοικούμενων (πρβλ. ΣτΕ Ολομ. 3174/2014), ζήτημα ιδιαίτερα σημαντικό τόσο για τους ίδιους και την ανάπτυξη των οικονομικών τους δραστηριοτήτων, όσο και, γενικότερα, για την εθνική οικονομία. Όπως προκύπτει τόσο από το γράμμα όσο και από το σκοπό της, η εν λόγω συνταγματική διάταξη αφορά στη νομοθετική επιβολή το πρώτον φορολογικού βάρους, συμπεριλαμβανόμενης της επαύξησης ήδη προβλεπόμενου φόρου, σε κατηγορία προσώπων που δεν βαρύνονταν προηγουμένως με αυτόν, μέσω της εισαγωγής νέου κανόνα σε σχέση με (τουλάχιστον ένα) από τα οριζόμενα στις παραγράφους 1 και 4 του ίδιου άρθρου στοιχεία του φόρου, δηλαδή το αντικείμενο του φόρου, το υποκείμενο του φόρου, το φορολογικό συντελεστή και τις απαλλαγές ή εξαιρέσεις από το φόρο. Όσον αφορά το αντικείμενο του φορολογικού βάρους, το πεδίο εφαρμογής της παραπάνω συνταγματικής απαγόρευσης καταλαμβάνει τον προσδιορισμό όχι μόνο του είδους αλλά και του ύψους της υποκείμενης στο φόρο ύλης (βάσης επιβολής). Συναφώς, καταλαμβάνει και τους κανόνες που εισάγουν ειδικές ρυθμίσεις καθορισμού της βάσης επιβολής, οι οποίες δεν μπορούν να θεωρηθούν ότι ήδη προκύπτουν, κατά τρόπο αρκούντως ασφαλή και σαφή, από το νομοθετικό πλαίσιο του οικείου φόρου, στο μέτρο που τέτοιες ρυθμίσεις, οι οποίες δεν αποκλείεται να λαμβάνουν και τη μορφή τεκμηρίων ύπαρξης ορισμένης φορολογητέας ύλης (λ.χ. λόγω δαπανών), συνιστούν κατ’ ουσίαν τμήμα της κανονιστικής ρύθμισης του αντικειμένου του φόρου (πρβλ. ΣτΕ 4355/1985, 2785/1985, Ολομ. 2860/2003). Αντίθετα, νομοθετικές διατάξεις που δεν μεταβάλλουν το κανονιστικό καθεστώς (τουλάχιστον ενός εκ) των προαναφερόμενων στοιχείων ήδη προβλεπόμενου φόρου, όπως είναι εκείνες που ρυθμίζουν το είδος και το βαθμό απόδειξης φορολογικής παράβασης και της ύπαρξης αντίστοιχης φορολογητέας ύλης, δεν επιβάλλουν φόρο, κατά την έννοια της παραγράφου 2 του άρθρου 78 του Συντάγματος και, συνεπώς, δεν εμπίπτουν στο πεδίο εφαρμογής της.<br><br>15. Επειδή, ενόψει και των μνημονευόμενων στην αιτιολογική της έκθεση, η (προστεθείσα με το άρθρο 15 παρ. 3 του ν. <a target='_blank' href='https://www.taxheaven.gr/laws/law/index/law/258' rel='tag laws'>3888/2010</a>) διάταξη του εδαφίου β΄ της παραγράφου 3 του άρθρου 48 του ν. <a target='_blank' href='https://www.taxheaven.gr/laws/law/index/law/7' rel='tag laws'>2238/1994</a>, ως προς το σκέλος της που αφορά σε προσαύξηση περιουσίας από τραπεζική κατάθεση σημαντικού χρηματικού ποσού «άγνωστης πηγής ή αιτίας», όπως η τελευταία αυτή έννοια ερμηνεύθηκε στη σκέψη 12, αποδίδει κατ’ ουσίαν κανόνα που μπορούσε ήδη να συναχθεί, κατά τρόπο αρκούντως σαφή και προβλέψιμο, από το ισχύον πριν από τη δημοσίευση του ν. <a target='_blank' href='https://www.taxheaven.gr/laws/law/index/law/258' rel='tag laws'>3888/2010</a> νομικό πλαίσιο, σχετικά με τη δυνατότητα έμμεσης απόδειξης της ύπαρξης μη δηλωθέντος, φορολογητέου εισοδήματος, λογιζόμενου, συνεπεία της άγνωστης προέλευσής του, ως εισοδήματος από ελευθέριο επάγγελμα, σύμφωνα με όσα έγιναν ερμηνευτικώς δεκτά στις σκέψεις 7, 8 και 9. Συνεπώς, κατά το μέρος της αυτό, η παραπάνω διάταξη, σύμφωνα με την αληθή έννοιά της, εφαρμόζεται και σε υπόθεση, όπως η επίδικη, όπου οι κινήσεις μεγάλων ποσών τραπεζικού λογαριασμού, που λαμβάνονται υπόψη από τη φορολογική αρχή για τη διαπίστωση διαφυγούσας φορολογητέας ύλης, πραγματοποιήθηκαν πριν από την έναρξη ισχύος της (30.9.2010). Εξάλλου, η διάταξη του εδαφίου β΄ της παραγράφου 3 του άρθρου 48 του ν. <a target='_blank' href='https://www.taxheaven.gr/laws/law/index/law/7' rel='tag laws'>2238/1994</a>, με το προαναφερόμενο αντικείμενο και εννοιολογικό περιεχόμενο, δεν επιβάλλει φόρο (εισοδήματος), κατά την έννοια της παραγράφου 2 του άρθρου 78 του Συντάγματος, όπως αυτή ερμηνεύθηκε στην προηγούμενη σκέψη και, ειδικότερα, δεν θεσπίζει (και, δη, το πρώτον) νομοθετικό τεκμήριο εισοδήματος ίσου με πραγματοποιηθείσες δαπάνες διαβίωσης ή κτήσης περιουσιακών στοιχείων, πέραν των προβλεπόμενων στα άρθρα 16 και 17 του ΚΦΕ. Επομένως, στο δεύτερο σκέλος του πρώτου προδικαστικού ερωτήματος καθώς και στο δεύτερο προδικαστικό ερώτημα πρέπει να δοθεί η απάντηση ότι η (προστεθείσα με το άρθρο 15 παρ. 3 του ν. <a target='_blank' href='https://www.taxheaven.gr/laws/law/index/law/258' rel='tag laws'>3888/2010</a>) διάταξη του εδαφίου β΄ της παραγράφου 3 του άρθρου 48 του ν. <a target='_blank' href='https://www.taxheaven.gr/laws/law/index/law/7' rel='tag laws'>2238/1994</a> έχει την έννοια ότι εφαρμόζεται, κατ’ αρχήν (εφόσον, βέβαια, δεν έχει παρέλθει ο προβλεπόμενος στην κείμενη νομοθεσία χρόνος παραγραφής της εξουσίας του Δημοσίου για καταλογισμό του φόρου), και σε υπόθεση, όπως η παρούσα, στην οποία η επίμαχη περιουσιακή προσαύξηση (κατάθεση σε τραπεζικό λογαριασμό), άγνωστης πηγής ή αιτίας, που λογίζεται ως φορολογητέο εισόδημα από ελευθέριο επάγγελμα, προκύπτει σε χρόνο προγενέστερο της 30.9.2010, η έννοια δε αυτή δεν δημιουργεί ζήτημα αντίθεσης της διάταξης προς την παράγραφο 2 του άρθρου 78 του Συντάγματος ούτε, άλλωστε, προς τη θεμελιώδη αρχή της ασφάλειας δικαίου. <br><br>16. Επειδή, ενόψει των ανωτέρω απαντήσεων στα δύο πρώτα προδικαστικά ερωτήματα, πρέπει να απορριφθούν όλα τα περί του αντιθέτου προβαλλόμενα από τον προσφεύγοντα και από τους παρεμβαίνοντες.  <br><br>17. Επειδή, οι διατάξεις των εδαφίων α΄ και β΄ της παραγράφου 3 του άρθρου 48 του ν. <a target='_blank' href='https://www.taxheaven.gr/laws/law/index/law/7' rel='tag laws'>2238/1994</a>, όπως ερμηνεύθηκαν ανωτέρω, έχουν, περαιτέρω, την έννοια ότι, σε περίπτωση όπως η επίδικη, το ποσό τραπεζικού λογαριασμού που τροφοδότησε  έμβασμα και λογίζεται ως φορολογητέο εισόδημα από ελευθέριο επάγγελμα του δικαιούχου του λογαριασμού φορολογείται ως εισόδημα της χρήσης/διαχειριστικής περιόδου κατά την οποία (προκύπτει ότι) εισήχθη το ποσό αυτό στην περιουσία του δικαιούχου του λογαριασμού, δεδομένου ότι από το χρονικό αυτό σημείο γεννάται η ισόποση (άγνωστης προέλευσης) προσαύξηση της περιουσίας του και η αντίστοιχη φοροδοτική του ικανότητα, η δε μεταφορά (με έμβασμα) χρηματικού ποσού από τραπεζικό λογαριασμό του φορολογούμενου, στον οποίο δεν υπάρχει συνδικαιούχος, σε άλλο τραπεζικό λογαριασμό του ίδιου προσώπου δεν ενέχει προσαύξηση της περιουσίας του, σύμφωνα με τα γενόμενα ερμηνευτικώς δεκτά στη σκέψη 13. Συνεπώς, κατά τα βασίμως προβαλλόμενα από τον προσφεύγοντα και από τους παρεμβάντες, κρίσιμος δεν είναι, τουλάχιστον κατ’ αρχήν, ο χρόνος διενέργειας του εμβάσματος, με αφορμή το οποίο έγινε ο έλεγχος και διαπιστώθηκε η περιουσιακή προσαύξηση. Κρίσιμος είναι είτε ο χρόνος της κατάθεσης του επίμαχου ποσού (ή, σε περίπτωση τμηματικής κατάθεσής του, ο χρόνος που κατατέθηκε καθένα από τα τμήματά του) στον τραπεζικό λογαριασμό του δικαιούχου, μέσω του οποίου έγινε το έμβασμα, είτε ο προγενέστερος αυτού χρόνος κατά τον οποίο (προκύπτει ότι) επήλθε η αντίστοιχη προσαύξηση της περιουσίας του, όπως ο χρόνος κατάθεσης του ποσού αυτού (ή τμήματός του) σε άλλον τραπεζικό λογαριασμό του ίδιου προσώπου, από τον οποίο το επίμαχο ποσό (ή μέρος του) μεταφέρθηκε στο λογαριασμό του μέσω του οποίου διενεργήθηκε το έμβασμα. Εξάλλου, ο προσδιορισμός του ως άνω κρίσιμου χρόνου, που συνιστά πραγματικό ζήτημα (διακριτό της ύπαρξης περιουσιακής προσαύξησης άγνωστης πηγής ή αιτίας) και διενεργείται κατ’ ενάσκηση δέσμιας αρμοδιότητας, πρέπει να γίνεται από τη φορολογική αρχή με βάση πρόσφορα και επαρκή στοιχεία, συλλεγέντα κατόπιν της λήψης των προβλεπόμενων στο νόμο αναγκαίων, κατάλληλων και εύλογων, ενόψει των περιστάσεων, μέτρων ελέγχου και διερεύνησης της υπόθεσης, από την ανωτέρω άποψη, στα οποία συμπεριλαμβάνονται, ιδίως, η κλήση του φορολογούμενου για παροχή εξηγήσεων και η αναζήτηση πληροφοριών και εγγράφων από τα εμπλεκόμενα χρηματοπιστωτικά ιδρύματα. Αν η εντός ευλόγου χρόνου συλλογή τέτοιων στοιχείων καθίσταται αδύνατη ή ιδιαίτερα δυσχερής, γεγονός που πρέπει να βεβαιώνεται από τη φορολογική αρχή με ειδική αιτιολογία, αυτή μπορεί να διαπιστώσει τον κρίσιμο, κατά τα προεκτεθέντα, χρόνο με βάση όσα στοιχεία κατάφερε να συγκεντρώσει ο έλεγχος και, στην εξαιρετική περίπτωση παντελούς έλλειψης τέτοιων στοιχείων, να θεωρήσει κατά τεκμήριο ως κρίσιμο χρόνο εκείνον του εμβάσματος. Οι ανωτέρω σκέψεις δίνουν την απάντηση στο τρίτο προδικαστικό ερώτημα. <br><br>18. Επειδή, καταλογιστική πράξη της φορολογικής αρχής η οποία, σε υπόθεση όπως η παρούσα, φορολογεί το (άγνωστης πηγής ή αιτίας) ποσό τραπεζικού λογαριασμού, που τροφοδότησε έμβασμα, ως εισόδημα της χρήσης/διαχειριστικής περιόδου κατά την οποία πραγματοποιήθηκε το έμβασμα, χωρίς να εξετάζεται ο κατά τα προεκτεθέντα κρίσιμος χρόνος της επέλευσης της αντίστοιχης περιουσιακής προσαύξησης, αιτιολογείται (κατ’ αρχήν) ελλιπώς, σύμφωνα με τα γενόμενα δεκτά στην προηγούμενη σκέψη. Ωστόσο, η τοιαύτη πλημμέλεια δεν άγει κατ’ ανάγκη στην ακύρωση της πράξης από το διοικητικό δικαστήριο, το οποίο αποφαίνεται επί ένδικης προσφυγής κατά του κύρους της, όπως φαίνεται να υποστηρίζει ο προσφεύγων. Ειδικότερα, η πραγματική βάση της προσβαλλόμενης πράξης συνίσταται, κατά τούτο, στο ότι η επίμαχη, άγνωστης προέλευσης, περιουσιακή προσαύξηση, που φορολογείται ως εισόδημα, επήλθε σε χρονικό σημείο ευρισκόμενο εντός της διαχειριστικής περιόδου κατά τη διάρκεια της οποίας διενεργήθηκε το αντίστοιχο έμβασμα. Η εν λόγω πραγματική βάση δεν είναι απαραίτητα εσφαλμένη, έστω κι αν αντανακλά την (κατ’ αρχήν) απορριπτέα εκδοχή ότι κρίσιμος χρόνος είναι εκείνος του εμβάσματος. Πράγματι, η ανωτέρω πραγματική βάση είναι (κατ’ αποτέλεσμα) ορθή, αν το επίμαχο ποσό (προκύπτει ότι) εισήχθη στην περιουσία του δικαιούχου του λογαριασμού, αυξάνοντάς την, κατά την προαναφερόμενη διαχειριστική περίοδο, δηλαδή στην περίπτωση που το έτος της γένεσης της περιουσιακής προσαύξησης συμπίπτει με εκείνο της πραγματοποίησης του εμβάσματος. Συναφώς, το διοικητικό δικαστήριο που εκδικάζει την προσφυγή κατά της εν λόγω πράξης έχει εξουσία πλήρους ελέγχου της ουσιαστικής ορθότητας της ανωτέρω πραγματικής βάσης της, δηλαδή της επέλευσης της επίμαχης, άγνωστης προέλευσης, περιουσιακής προσαύξησης σε χρονικό σημείο ευρισκόμενο εντός της διαχειριστικής περιόδου κατά τη διάρκεια της οποίας διενεργήθηκε το αντίστοιχο έμβασμα, στο πλαίσιο δε αυτό, προκειμένου να σχηματίσει πλήρη δικανική πεποίθηση για το ζήτημα εάν η περιουσιακή αυτή προσαύξηση επήλθε πράγματι εν όλω ή εν μέρει εντός της ανωτέρω διαχειριστικής περιόδου, μπορεί και να διατάξει συμπλήρωση των αποδείξεων, κατά τα άρθρα 152 επ. του Κώδικα Διοικητικής Δικονομίας. Τέλος, σε περίπτωση που κρίνει ότι η επίμαχη περιουσιακή προσαύξηση, στο σύνολό της,  δεν επήλθε κατά τη διαχειριστική περίοδο εντός της οποίας πραγματοποιήθηκε το οικείο έμβασμα, το δικαστήριο προβαίνει στην ακύρωση της προσβαλλόμενης καταλογιστικής πράξης. Αντίθετα, αν κρίνει ότι η εν λόγω προσαύξηση επήλθε εν μέρει μόνο στην ανωτέρω διαχειριστική περίοδο, το δικαστήριο προβαίνει, κατά τούτο, στη μεταρρύθμιση της επίδικης πράξης.   <br><br>19. Επειδή, περαιτέρω, ο ΚΦΕ, όπως ίσχυε κατά τον κρίσιμο εν προκειμένω χρόνο, ορίζει, στο άρθρο 15, ότι το συνολικό εισόδημα προσδιορίζεται, κατ’ εξαίρεση, με βάση τις δαπάνες διαβιώσεως του φορολογουμένου και των προσώπων που συνοικούν με αυτόν και τον βαρύνουν, όταν το συνολικό ποσό των δαπανών που προσδιορίζεται κατά τα άρθρα 16-17 είναι ανώτερο από το συνολικό καθαρό εισόδημα των κατηγοριών Α΄ έως Ζ΄, το δε εισόδημα που υπόκειται σε φόρο στην περίπτωση αυτή προσδιορίζεται κατά τα οριζόμενα στις διατάξεις του άρθρου 19 του ίδιου νόμου, στο άρθρο 16, ότι: «1. Για τον προσδιορισμό της συνολικής ετήσιας δαπάνης διαβίωσης του φορολογουμένου, της συζύγου του [...] λαμβάνονται υπ’ όψη τα ακόλουθα στοιχεία: α) Η ετήσια αντικειμενική δαπάνη, με βάση τα τετραγωνικά μέτρα της ιδιοκατοικούμενης ή μισθωμένης ή της δωρεάν παραχωρούμενης κύριας κατοικίας [...], β) Η ετήσια αντικειμενική δαπάνη, που εκτιμάται με βάση τα τετραγωνικά μέτρα μιας ή περισσοτέρων ιδιοκατοικούμενων ή μισθωμένων δευτερευουσών κατοικιών [...], γ) Η ετήσια αντικειμενική δαπάνη επιβατικού αυτοκινήτου ιδιωτικής χρήσης [...], θ) Η ελάχιστη ετήσια αντικειμενική δαπάνη του φορολογουμένου ορίζεται σε τρεις χιλιάδες (3.000) ευρώ, προκειμένου για τον άγαμο [...]», στο άρθρο 17, ότι: «Ως ετήσια δαπάνη του φορολογουμένου […] λογίζονται και τα χρηματικά ποσά που πραγματικά καταβάλλονται για : α) […] γ) Αγορά […] ακινήτων ή ανέγερση οικοδομών […]» και, στο άρθρο 19, [όπως η περίπτωση ζ της παραγράφου 2 του άρθρου αυτού αντικαταστάθηκε με την παράγραφο 7 του άρθρου 3 του ν. <a target='_blank' href='https://www.taxheaven.gr/laws/law/index/law/189' rel='tag laws'>3842/2010</a> (Α΄ 58) και άρχισε να ισχύει, κατ' άρθρο 92 παρ. 1α του ίδιου νόμου, από 01.01.2010 για τα εισοδήματα που αποκτώνται και τις δαπάνες που πραγματοποιούνται από την ημερομηνία αυτή και μετά] ότι «1. Η διαφορά μεταξύ του εισοδήματος που δηλώθηκε από το φορολογούμενο […] ή προσδιορίσθηκε από τον προϊστάμενο της δημόσιας οικονομικής υπηρεσίας και της συνολικής ετήσιας δαπάνης τους, των άρθρων 16 και 17, προσαυξάνει τα εισοδήματα που δηλώνονται ή προσδιορίζονται από τον προϊστάμενο της δημόσιας οικονομικής υπηρεσίας κατά το ίδιο οικονομικό έτος του φορολογουμένου […] από εμπορικές επιχειρήσεις ή από την άσκηση ελευθέριων επαγγελμάτων και αν δε δηλώνεται εισόδημα από τις κατηγορίες αυτές η διαφορά αυτή λογίζεται εισόδημα της παρ. 3 του άρθρου 48. 2. Ο προϊστάμενος της δημόσιας οικονομικής υπηρεσίας κατά τον προσδιορισμό της διαφοράς της προηγούμενης παραγράφου υποχρεούται να λάβει υπόψη του τα αναγραφόμενα στη δήλωση χρηματικά ποσά, τα οποία αποδεικνύονται από νόμιμα παραστατικά στοιχεία και με τα οποία καλύπτεται ή περιορίζεται η διαφορά που προκύπτει. Στις περιπτώσεις αυτής της παραγράφου ο φορολογούμενος φέρει το βάρος της απόδειξης. Τα ποσά αυτά ιδίως είναι : α)  πραγματικά εισοδήματα τα οποία αποκτήθηκαν από τον ίδιο, τη σύζυγό του και τα πρόσωπα που τους βαρύνουν και τα οποία απαλλάσσονται από το φόρο ή φορολογούνται με ειδικό τρόπο σύμφωνα με τις ισχύουσες διατάξεις. Αν τα εισοδήματα αυτά αποκτήθηκαν στην αλλοδαπή, αναγνωρίζονται, εφόσον υπόκεινται σε φόρο εισοδήματος στην Ελλάδα ή απαλλάσσονται νομίμως από αυτόν. β) Χρηματικά ποσά που δε θεωρούνται εισόδημα κατά τις ισχύουσες διατάξεις. γ) Χρηματικά ποσά που προέρχονται από τη διάθεση περιουσιακών στοιχείων. δ) Εισαγωγή συναλλάγματος […]. ε) Δάνεια, τα οποία έχουν ληφθεί και αποδεικνύονται με έγγραφα στοιχεία που φέρουν βέβαιη χρονολογία. Ειδικώς, όταν πρόκειται για την κάλυψη διαφοράς δαπάνης της προηγούμενης παραγράφου, κατά το ποσό που προέρχεται από δαπάνη του άρθρου 17, το ποσό του δανείου λαμβάνεται υπόψη εφόσον από το οικείο έγγραφο αποδεικνύεται ότι έχει ληφθεί πριν από την πραγματοποίηση της σχετικής δαπάνης. στ) Δωρεά ή γονική παροχή χρηματικών ποσών για την οποία η οικεία φορολογική δήλωση έχει υποβληθεί μέχρι τη λήξη του έτους στο οποίο πραγματοποιήθηκε η σχετική δαπάνη. ζ) Ανάλωση κεφαλαίου που αποδεδειγμένα έχει φορολογηθεί κατά τα προηγούμενα έτη ή νόμιμα έχει απαλλαγεί από το φόρο. Για τον προσδιορισμό του κεφαλαίου κάθε έτους από τα πραγματικά εισοδήματα που έχουν φορολογηθεί ή νόμιμα απαλλαγεί από το φόρο, τα οποία προκύπτουν από συμψηφισμό των θετικών και αρνητικών στοιχείων αυτών, τα χρηματικά ποσά, τα οριζόμενα στις περιπτώσεις β, γ, δ, ε και στ και οποιοδήποτε άλλο ποσό το οποίο αποδεδειγμένα έχει εισπραχθεί, εκπίπτουν οι δαπάνες που ο προσδιορισμός τους ορίζεται από τα άρθρα 16 και 17, ανεξάρτητα αν απαλλάσσονται της εφαρμογής των άρθρων αυτών [...]». <br><br>20. Επειδή, κατά την έννοια των διατάξεων των άρθρων 4 παρ. 5 και 78 παρ. 1 του Συντάγματος, η φορολογούμενη ύλη (εν προκειμένω, εισόδημα) δεν επιτρέπεται να είναι πλασματική, αλλά πρέπει να είναι πραγματική (βλ. λ.χ. ΣτΕ Ολομ. 29/2014, Ολομ. 4003/2014, Ολομ. 2563/2015, Ολομ. 2564/2015). Η ανεύρεση και ο προσδιορισμός του ύψους του πραγματικού φορολογητέου εισοδήματος χωρεί και με την εφαρμογή προβλεπόμενων στο νόμο τεκμηρίων, εφόσον αυτά συνάδουν προς τα δεδομένα της κοινής πείρας, συνδυαστικά ως προς τη βάση τους και το συμπέρασμά τους (βλ. λ.χ. ΣτΕ Ολομ. 2527/2013, 1742/2013) και είναι μαχητά (βλ. λ.χ. ΣτΕ 1742/2013, 1841/2015 επταμ., 1973/2015), ώστε να καταλείπεται στο φορολογούμενο εύλογη δυνατότητα επίκλησης και τεκμηρίωσης του αδικαιολόγητου της εφαρμογής τους στην περίπτωσή του και ενόψει των ιδιαίτερων συνθηκών της, διότι, άλλως, καθίστανται ασύμβατα προς τις θεμελιώδεις αρχές της αναλογικότητας (των περιορισμών του δικαιώματος περιουσίας) και της φορολογικής ισότητας. Τα ανωτέρω τεκμήρια μπορούν να αφορούν και σε δαπάνες διαβίωσης, σε δαπάνες κατοχής και χρήσης ακινήτων ή κινητών ή σε δαπάνες κτήσης περιουσιακών στοιχείων, από τις οποίες τεκμαίρεται αντίστοιχο αναλωθέν εισόδημα (ή άλλο κεφάλαιο). Τέτοιες δαπάνες, που λαμβάνονται υπόψη για τον προσδιορισμό του φορολογητέου πραγματικού εισοδήματος, είναι επίσης πραγματικές, έστω κι αν η φύση και το ύψος τους καθορίζονται με νόμιμα τεκμήρια, που πληρούν τους προαναφερόμενους όρους, όπως είναι, κατ’ αρχήν, τα τεκμήρια που προβλέπουν οι διατάξεις του άρθρου 16 παρ. 1 περιπτ. α, β, γ και θ και του άρθρου 17 περιπτ. γ του ΚΦΕ (πρβλ. ΣτΕ Ολομ. 2565/2015). Αυτό συνεπάγεται, σε υπόθεση όπως η κρινόμενη, ότι το αθροιστικό ποσό των ανωτέρω τεκμαρτών δαπανών συνυπολογίζεται για τον προσδιορισμό του ύψους της φορολογητέας (ως εισοδήματος) περιουσιακής προσαύξησης, δηλαδή αφαιρείται, κατ’ αρχήν (καθόσον οι σχετικές δαπάνες δεν αμφισβητηθούν επιτυχώς από το φορολογούμενο), από το δηλωθέν εισόδημα του αντίστοιχου οικονομικού έτους και επιπλέον, στο μέτρο που το υπερβαίνουν, από το κεφάλαιο που προέρχεται από οποιαδήποτε άλλη νόμιμη πηγή ή αιτία, το οποίο (εισόδημα ή κεφάλαιο) λαμβάνεται υπόψη για να δικαιολογήσει, εν όλω ή εν μέρει, την επίμαχη περιουσιακή προσαύξηση (ποσό τραπεζικής κατάθεσης και αντίστοιχου εμβάσματος). Η ερμηνεία αυτή τελεί σε αρμονία τόσο προς τη διάταξη του άρθρου 19 παρ. 2 περιπτ. ζ του ν. <a target='_blank' href='https://www.taxheaven.gr/laws/law/index/law/7' rel='tag laws'>2238/1994</a>, όπως ίσχυε κατά τον κρίσιμο χρόνο, σε υπόθεση όπως η παρούσα (αφορώσα στις χρήσεις 2010 και 2011), όσο και προς τις επιταγές των διατάξεων των άρθρων 4 παρ. 5 και 78 παρ. 1 του Συντάγματος. Συνεπώς, στο τέταρτο προδικαστικό ερώτημα πρέπει να δοθεί η απάντηση ότι οι διατάξεις των εδαφίων α΄ και β΄ της παραγράφου 3 του άρθρου 48 του ν. <a target='_blank' href='https://www.taxheaven.gr/laws/law/index/law/7' rel='tag laws'>2238/1994</a>, ερμηνευόμενες υπό το φως των επιταγών των άρθρων 4 παρ. 5 και 78 παρ. 1 του Συντάγματος, έχουν την έννοια ότι, σε υπόθεση όπως η κρινόμενη, τα ποσά των οριζόμενων στα άρθρα 16 (παρ. 1 περιπτ. α, β, γ και θ) και 17 (περιπτ. γ) του ΚΦΕ τεκμαρτών δαπανών διαβίωσης και κτήσης περιουσιακών στοιχείων αφαιρούνται, κατ’ αρχήν, από το δηλωθέν εισόδημα του αντίστοιχου οικονομικού έτους και επιπλέον, στο μέτρο που το υπερβαίνουν, από το κεφάλαιο που προέρχεται από οποιαδήποτε άλλη νόμιμη πηγή ή αιτία, το οποίο (εισόδημα ή κεφάλαιο) λαμβάνεται υπόψη για να δικαιολογήσει, εν όλω ή εν μέρει, την επίμαχη περιουσιακή προσαύξηση (ποσό τραπεζικής κατάθεσης).<br><br>21.   Επειδή, κατόπιν των ανωτέρω, η υπό κρίση προσφυγή πρέπει να παραπεμφθεί στο Διοικητικό Εφετείο Αθηνών, για την περαιτέρω εκδίκασή της. <br><br>Διά ταύτα<br><br>Απαντά ως ακολούθως στα (λυσιτελώς) υποβληθέντα προδικαστικά ερωτήματα:<br><br>(Α) Κατά την αρκούντως σαφή και προβλέψιμη έννοια της διάταξης (του εδαφίου α΄) της παραγράφου 3 του άρθρου 48 του ΚΦΕ (όπως η παράγραφος αυτή ίσχυε πριν από την προσθήκη σε αυτήν εδαφίου β΄ με το άρθρο 15 παρ. 3 του ν. <a target='_blank' href='https://www.taxheaven.gr/laws/law/index/law/258' rel='tag laws'>3888/2010</a>), ερμηνευόμενης σε συνδυασμό, αφενός, με τις διατάξεις του άρθρου 66 (παρ. 1) του ίδιου νόμου και ήδη των άρθρων 14 (παρ. 1), 15 (παρ. 3) και 27 (παρ. 1) του ν. <a target='_blank' href='https://www.taxheaven.gr/laws/law/index/law/529' rel='tag laws'>4174/2013</a> και, αφετέρου, με τον κανόνα περί δυνατότητας έμμεσης απόδειξης ύπαρξης μη δηλωθέντος φορολογητέου εισοδήματος και αντίστοιχης φορολογικής παράβασης, ποσό τραπεζικού λογαριασμού και αντίστοιχου εμβάσματος μπορεί να λογισθεί και να φορολογηθεί ως εισόδημα από ελευθέριο επάγγελμα του δικαιούχου του λογαριασμού και χορηγήσαντος την εντολή διενέργειας του εμβάσματος, εφόσον δεν καλύπτεται από τα δηλωθέντα εισοδήματά του ούτε από άλλη συγκεκριμένη και αρκούντως τεκμηριωμένη, ενόψει των συνθηκών, πηγή ή αιτία, την οποία είτε αυτός επικαλείται, κατόπιν κλήσης του από τη Διοίκηση για παροχή σχετικών πληροφοριών ή προηγούμενη ακρόαση, είτε εντοπίζει η φορολογική αρχή, στο πλαίσιο της λήψης των προβλεπόμενων στο νόμο, αναγκαίων, κατάλληλων και εύλογων μέτρων ελέγχου. <br><br>(Β) Η (προστεθείσα με το άρθρο 15 παρ. 3 του ν. <a target='_blank' href='https://www.taxheaven.gr/laws/law/index/law/258' rel='tag laws'>3888/2010</a>) διάταξη του εδαφίου β΄ της παραγράφου 3 του άρθρου 48 του ν. <a target='_blank' href='https://www.taxheaven.gr/laws/law/index/law/7' rel='tag laws'>2238/1994</a> έχει την έννοια ότι εφαρμόζεται, κατ’ αρχήν (εφόσον, βέβαια, δεν έχει παρέλθει ο προβλεπόμενος στην κείμενη νομοθεσία χρόνος παραγραφής της εξουσίας του Δημοσίου για καταλογισμό του φόρου), και σε υπόθεση στην οποία η επίμαχη περιουσιακή προσαύξηση (κατάθεση σε τραπεζικό λογαριασμό), άγνωστης πηγής ή αιτίας, που λογίζεται ως φορολογητέο εισόδημα από ελευθέριο επάγγελμα, προκύπτει σε χρόνο προγενέστερο της 30.9.2010, η έννοια δε αυτή δεν δημιουργεί ζήτημα αντίθεσης της διάταξης προς την παράγραφο 2 του άρθρου 78 του Συντάγματος ούτε προς τη θεμελιώδη αρχή της ασφάλειας δικαίου.<br><br>(Γ) Οι διατάξεις των εδαφίων α΄ και β΄ της παραγράφου 3 του άρθρου 48 του ν. <a target='_blank' href='https://www.taxheaven.gr/laws/law/index/law/7' rel='tag laws'>2238/1994</a>, όπως ερμηνεύθηκαν ανωτέρω, έχουν, περαιτέρω, την έννοια ότι, σε περίπτωση όπως η επίδικη, το ποσό τραπεζικού λογαριασμού που τροφοδότησε  έμβασμα και λογίζεται ως φορολογητέο εισόδημα από ελευθέριο επάγγελμα του δικαιούχου του λογαριασμού φορολογείται ως εισόδημα της διαχειριστικής περιόδου κατά την οποία προκύπτει ότι εισήχθη το ποσό αυτό στην περιουσία του δικαιούχου του λογαριασμού, η δε μεταφορά (με έμβασμα) χρηματικού ποσού από τραπεζικό λογαριασμό του φορολογούμενου, στον οποίο δεν υπάρχει συνδικαιούχος, σε άλλο τραπεζικό λογαριασμό του ίδιου προσώπου δεν ενέχει προσαύξηση της περιουσίας του. Συνεπώς, κρίσιμος είναι, κατ’ αρχήν, όχι ο χρόνος διενέργειας του εμβάσματος, με αφορμή το οποίο έγινε ο έλεγχος και διαπιστώθηκε η περιουσιακή προσαύξηση, αλλά είτε ο χρόνος της κατάθεσης του επίμαχου ποσού (ή, σε περίπτωση τμηματικής κατάθεσής του, ο χρόνος που κατατέθηκε καθένα από τα τμήματά του) στον τραπεζικό λογαριασμό του δικαιούχου, μέσω του οποίου έγινε το έμβασμα, είτε ο προγενέστερος αυτού χρόνος κατά τον οποίο προκύπτει ότι επήλθε η αντίστοιχη προσαύξηση της περιουσίας του. <br><br>(Δ) Οι διατάξεις των εδαφίων α΄ και β΄ της παραγράφου 3 του άρθρου 48 του ν. <a target='_blank' href='https://www.taxheaven.gr/laws/law/index/law/7' rel='tag laws'>2238/1994</a>, ερμηνευόμενες υπό το φως των επιταγών των άρθρων 4 παρ. 5 και 78 παρ. 1 του Συντάγματος, έχουν την έννοια ότι, σε υπόθεση όπως η κρινόμενη, τα ποσά των οριζόμενων στα άρθρα 16 (παρ. 1 περιπτ. α, β, γ και θ) και 17 (περιπτ. γ) του ΚΦΕ τεκμαρτών δαπανών διαβίωσης και κτήσης περιουσιακών στοιχείων αφαιρούνται, κατ’ αρχήν, από το δηλωθέν εισόδημα του αντίστοιχου οικονομικού έτους και επιπλέον, στο μέτρο που το υπερβαίνουν, από το κεφάλαιο που προέρχεται από οποιαδήποτε άλλη νόμιμη πηγή ή αιτία, το οποίο (εισόδημα ή κεφάλαιο) λαμβάνεται υπόψη για να δικαιολογήσει, εν όλω ή εν μέρει, την επίμαχη περιουσιακή προσαύξηση (ποσό τραπεζικής κατάθεσης).<br><br>Δέχεται εν μέρει και απορρίπτει κατά τα λοιπά τις παρεμβάσεις, σύμφωνα με τα κριθέντα, αντίστοιχα, στις σκέψεις 17 και 16. <br><br>Παραπέμπει την υπόθεση στο Διοικητικό Εφετείο Αθηνών.<br><br>Η διάσκεψη έγινε στην Αθήνα στις 28 και 30 Μαρτίου και στις 4 Απριλίου 2016<br><br>Η Πρόεδρος του Β΄ Τμήματος                         <br></p><p>Η Γραμματέας<br><br>και η απόφαση δημοσιεύθηκε σε δημόσια συνεδρίαση της 6ης Απριλίου 2016.<br><br>Η Πρόεδρος του Β΄ Τμήματος                            <br></p><p>Η Γραμματέας<br></p> </div> <div class="discus"> <div id="disqus_thread"></div> </div> </div>   <div role="tabpanel" class="tab-pane" id="ctab2"> <div class="tab_subtitle"></div> <p> <img src="https://www.taxheaven.gr/uploads/images/taxheaven/syndromitiko01.jpg" style="height:304px; width:493px" /></p> <p>Η υπηρεσία ή η ενέργεια που ζητήσατε, είναι διαθέσιμη μόνο στα <strong> εγγεγραμμένα μέλη</strong> του κόμβου <strong>με πρόσβαση στη συνδρομητική υπηρεσία «</strong><a href="https://www.taxheaven.gr/newsin" target=""><strong>Αρχείο Νόμων και Αποφάσεων</strong></a>».<br /> <br /> Εάν δεν έχετε κάνει είσοδο (login) στον κόμβο και θέλετε να εγγραφείτε σαν μέλος, μπορείτε να επιλέξετε πάνω δεξιά την επιλογή «Εγγραφή».<br /> <br /> Αν είστε εγγεγραμμένο μέλος,<strong> έχετε κάνει είσοδο (login)</strong> στον κόμβο και θέλετε να αποκτήσετε πρόσβαση στις συνδρομητικές υπηρεσίες <a href="https://www.taxheaven.gr/newsin"> πατήστε εδώ.</a><br /> <br /> <a href="https://www.taxheaven.gr/newsin" target="_blank">Δείτε όλα όσα προσφέρει η συνδρομητική υπηρεσία «Αρχείο Νόμων και Αποφάσεων» του κόμβου με χρέωση μόνο 100,00 ευρώ το χρόνο (πλέον Φ.Π.Α.)</a><br /> <br /> <strong>Δείτε τις λοιπές συνδρομητικές υπηρεσίες και τα προϊόντα του κόμβου:</strong><br /> <br /> ► «<a href="https://www.taxheaven.gr/epilisis/">Επίλυσις</a>» (υπηρεσία απάντησης προσωπικών ερωτημάτων)<br /> <br /> ► «<a href="https://www.taxheaven.gr/taxwebinars/">Webinars</a>» (υπηρεσία παρακολούθησης διαδικτυακών σεμιναρίων)<br /> <br /> ► «<a href="https://www.taxheaven.gr/fullpack/">Full pack</a>» (όλες οι υπηρεσίες «Αρχείο Νόμων και Αποφάσεων», «Επίλυσις» και «Webinars» σ' ένα οικονομικό «πακέτο»)<br /> <br /> ► <a href="https://www.karpodinis.gr/default.htm"> Εφαρμογές</a> «Cloud CRM & myData», «Ψηφιακό ωράριο», «Express ισολογισμός».<br /> <br /> <strong>Για περισσότερες πληροφορίες, μπορείτε να επικοινωνήσετε μαζί μας σ' έναν από τους παρακάτω τηλεφωνικούς αριθμούς:</strong><br /> <br /> 210 67 73 722, 210 82 23 705, 216 70 02 616, 216 70 02 617 και 216 70 02 618<br /> <br />  </p> </div>  <div role="tabpanel" class="tab-pane" id="ctab3"> <div class="tab_subtitle"></div> <p> <img src="https://www.taxheaven.gr/uploads/images/taxheaven/syndromitiko01.jpg" style="height:304px; width:493px" /></p> <p>Η υπηρεσία ή η ενέργεια που ζητήσατε, είναι διαθέσιμη μόνο στα <strong> εγγεγραμμένα μέλη</strong> του κόμβου <strong>με πρόσβαση στη συνδρομητική υπηρεσία «</strong><a href="https://www.taxheaven.gr/newsin" target=""><strong>Αρχείο Νόμων και Αποφάσεων</strong></a>».<br /> <br /> Εάν δεν έχετε κάνει είσοδο (login) στον κόμβο και θέλετε να εγγραφείτε σαν μέλος, μπορείτε να επιλέξετε πάνω δεξιά την επιλογή «Εγγραφή».<br /> <br /> Αν είστε εγγεγραμμένο μέλος,<strong> έχετε κάνει είσοδο (login)</strong> στον κόμβο και θέλετε να αποκτήσετε πρόσβαση στις συνδρομητικές υπηρεσίες <a href="https://www.taxheaven.gr/newsin"> πατήστε εδώ.</a><br /> <br /> <a href="https://www.taxheaven.gr/newsin" target="_blank">Δείτε όλα όσα προσφέρει η συνδρομητική υπηρεσία «Αρχείο Νόμων και Αποφάσεων» του κόμβου με χρέωση μόνο 100,00 ευρώ το χρόνο (πλέον Φ.Π.Α.)</a><br /> <br /> <strong>Δείτε τις λοιπές συνδρομητικές υπηρεσίες και τα προϊόντα του κόμβου:</strong><br /> <br /> ► «<a href="https://www.taxheaven.gr/epilisis/">Επίλυσις</a>» (υπηρεσία απάντησης προσωπικών ερωτημάτων)<br /> <br /> ► «<a href="https://www.taxheaven.gr/taxwebinars/">Webinars</a>» (υπηρεσία παρακολούθησης διαδικτυακών σεμιναρίων)<br /> <br /> ► «<a href="https://www.taxheaven.gr/fullpack/">Full pack</a>» (όλες οι υπηρεσίες «Αρχείο Νόμων και Αποφάσεων», «Επίλυσις» και «Webinars» σ' ένα οικονομικό «πακέτο»)<br /> <br /> ► <a href="https://www.karpodinis.gr/default.htm"> Εφαρμογές</a> «Cloud CRM & myData», «Ψηφιακό ωράριο», «Express ισολογισμός».<br /> <br /> <strong>Για περισσότερες πληροφορίες, μπορείτε να επικοινωνήσετε μαζί μας σ' έναν από τους παρακάτω τηλεφωνικούς αριθμούς:</strong><br /> <br /> 210 67 73 722, 210 82 23 705, 216 70 02 616, 216 70 02 617 και 216 70 02 618<br /> <br />  </p> </div>  <div role="tabpanel" class="tab-pane" id="ctab5"> <div class="tab_subtitle"></div> <p> <img src="https://www.taxheaven.gr/uploads/images/taxheaven/syndromitiko01.jpg" style="height:304px; width:493px" /></p> <p>Η υπηρεσία ή η ενέργεια που ζητήσατε, είναι διαθέσιμη μόνο στα <strong> εγγεγραμμένα μέλη</strong> του κόμβου <strong>με πρόσβαση στη συνδρομητική υπηρεσία «</strong><a href="https://www.taxheaven.gr/newsin" target=""><strong>Αρχείο Νόμων και Αποφάσεων</strong></a>».<br /> <br /> Εάν δεν έχετε κάνει είσοδο (login) στον κόμβο και θέλετε να εγγραφείτε σαν μέλος, μπορείτε να επιλέξετε πάνω δεξιά την επιλογή «Εγγραφή».<br /> <br /> Αν είστε εγγεγραμμένο μέλος,<strong> έχετε κάνει είσοδο (login)</strong> στον κόμβο και θέλετε να αποκτήσετε πρόσβαση στις συνδρομητικές υπηρεσίες <a href="https://www.taxheaven.gr/newsin"> πατήστε εδώ.</a><br /> <br /> <a href="https://www.taxheaven.gr/newsin" target="_blank">Δείτε όλα όσα προσφέρει η συνδρομητική υπηρεσία «Αρχείο Νόμων και Αποφάσεων» του κόμβου με χρέωση μόνο 100,00 ευρώ το χρόνο (πλέον Φ.Π.Α.)</a><br /> <br /> <strong>Δείτε τις λοιπές συνδρομητικές υπηρεσίες και τα προϊόντα του κόμβου:</strong><br /> <br /> ► «<a href="https://www.taxheaven.gr/epilisis/">Επίλυσις</a>» (υπηρεσία απάντησης προσωπικών ερωτημάτων)<br /> <br /> ► «<a href="https://www.taxheaven.gr/taxwebinars/">Webinars</a>» (υπηρεσία παρακολούθησης διαδικτυακών σεμιναρίων)<br /> <br /> ► «<a href="https://www.taxheaven.gr/fullpack/">Full pack</a>» (όλες οι υπηρεσίες «Αρχείο Νόμων και Αποφάσεων», «Επίλυσις» και «Webinars» σ' ένα οικονομικό «πακέτο»)<br /> <br /> ► <a href="https://www.karpodinis.gr/default.htm"> Εφαρμογές</a> «Cloud CRM & myData», «Ψηφιακό ωράριο», «Express ισολογισμός».<br /> <br /> <strong>Για περισσότερες πληροφορίες, μπορείτε να επικοινωνήσετε μαζί μας σ' έναν από τους παρακάτω τηλεφωνικούς αριθμούς:</strong><br /> <br /> 210 67 73 722, 210 82 23 705, 216 70 02 616, 216 70 02 617 και 216 70 02 618<br /> <br />  </p> </div>  <div role="tabpanel" class="tab-pane" id="ctab6"> <div class="tab_subtitle"></div> <h4>Προσωπικές σημειώσεις για αυτή την απόφαση</h4> <p> <img src="https://www.taxheaven.gr/uploads/images/taxheaven/syndromitiko01.jpg" style="height:304px; width:493px" /></p> <p>Η υπηρεσία ή η ενέργεια που ζητήσατε, είναι διαθέσιμη μόνο στα <strong> εγγεγραμμένα μέλη</strong> του κόμβου <strong>με πρόσβαση στη συνδρομητική υπηρεσία «</strong><a href="https://www.taxheaven.gr/newsin" target=""><strong>Αρχείο Νόμων και Αποφάσεων</strong></a>».<br /> <br /> Εάν δεν έχετε κάνει είσοδο (login) στον κόμβο και θέλετε να εγγραφείτε σαν μέλος, μπορείτε να επιλέξετε πάνω δεξιά την επιλογή «Εγγραφή».<br /> <br /> Αν είστε εγγεγραμμένο μέλος,<strong> έχετε κάνει είσοδο (login)</strong> στον κόμβο και θέλετε να αποκτήσετε πρόσβαση στις συνδρομητικές υπηρεσίες <a href="https://www.taxheaven.gr/newsin"> πατήστε εδώ.</a><br /> <br /> <a href="https://www.taxheaven.gr/newsin" target="_blank">Δείτε όλα όσα προσφέρει η συνδρομητική υπηρεσία «Αρχείο Νόμων και Αποφάσεων» του κόμβου με χρέωση μόνο 100,00 ευρώ το χρόνο (πλέον Φ.Π.Α.)</a><br /> <br /> <strong>Δείτε τις λοιπές συνδρομητικές υπηρεσίες και τα προϊόντα του κόμβου:</strong><br /> <br /> ► «<a href="https://www.taxheaven.gr/epilisis/">Επίλυσις</a>» (υπηρεσία απάντησης προσωπικών ερωτημάτων)<br /> <br /> ► «<a href="https://www.taxheaven.gr/taxwebinars/">Webinars</a>» (υπηρεσία παρακολούθησης διαδικτυακών σεμιναρίων)<br /> <br /> ► «<a href="https://www.taxheaven.gr/fullpack/">Full pack</a>» (όλες οι υπηρεσίες «Αρχείο Νόμων και Αποφάσεων», «Επίλυσις» και «Webinars» σ' ένα οικονομικό «πακέτο»)<br /> <br /> ► <a href="https://www.karpodinis.gr/default.htm"> Εφαρμογές</a> «Cloud CRM & myData», «Ψηφιακό ωράριο», «Express ισολογισμός».<br /> <br /> <strong>Για περισσότερες πληροφορίες, μπορείτε να επικοινωνήσετε μαζί μας σ' έναν από τους παρακάτω τηλεφωνικούς αριθμούς:</strong><br /> <br /> 210 67 73 722, 210 82 23 705, 216 70 02 616, 216 70 02 617 και 216 70 02 618<br /> <br />  </p> </div>  <div role="tabpanel" class="tab-pane" id="ctab7"> <div class="tab_subtitle"></div> <h4>Πρόσφατες αποφάσεις στην κατηγορία </h4> <p> <img src="https://www.taxheaven.gr/uploads/images/taxheaven/syndromitiko01.jpg" style="height:304px; width:493px" /></p> <p>Η υπηρεσία ή η ενέργεια που ζητήσατε, είναι διαθέσιμη μόνο στα <strong> εγγεγραμμένα μέλη</strong> του κόμβου <strong>με πρόσβαση στη συνδρομητική υπηρεσία «</strong><a href="https://www.taxheaven.gr/newsin" target=""><strong>Αρχείο Νόμων και Αποφάσεων</strong></a>».<br /> <br /> Εάν δεν έχετε κάνει είσοδο (login) στον κόμβο και θέλετε να εγγραφείτε σαν μέλος, μπορείτε να επιλέξετε πάνω δεξιά την επιλογή «Εγγραφή».<br /> <br /> Αν είστε εγγεγραμμένο μέλος,<strong> έχετε κάνει είσοδο (login)</strong> στον κόμβο και θέλετε να αποκτήσετε πρόσβαση στις συνδρομητικές υπηρεσίες <a href="https://www.taxheaven.gr/newsin"> πατήστε εδώ.</a><br /> <br /> <a href="https://www.taxheaven.gr/newsin" target="_blank">Δείτε όλα όσα προσφέρει η συνδρομητική υπηρεσία «Αρχείο Νόμων και Αποφάσεων» του κόμβου με χρέωση μόνο 100,00 ευρώ το χρόνο (πλέον Φ.Π.Α.)</a><br /> <br /> <strong>Δείτε τις λοιπές συνδρομητικές υπηρεσίες και τα προϊόντα του κόμβου:</strong><br /> <br /> ► «<a href="https://www.taxheaven.gr/epilisis/">Επίλυσις</a>» (υπηρεσία απάντησης προσωπικών ερωτημάτων)<br /> <br /> ► «<a href="https://www.taxheaven.gr/taxwebinars/">Webinars</a>» (υπηρεσία παρακολούθησης διαδικτυακών σεμιναρίων)<br /> <br /> ► «<a href="https://www.taxheaven.gr/fullpack/">Full pack</a>» (όλες οι υπηρεσίες «Αρχείο Νόμων και Αποφάσεων», «Επίλυσις» και «Webinars» σ' ένα οικονομικό «πακέτο»)<br /> <br /> ► <a href="https://www.karpodinis.gr/default.htm"> Εφαρμογές</a> «Cloud CRM & myData», «Ψηφιακό ωράριο», «Express ισολογισμός».<br /> <br /> <strong>Για περισσότερες πληροφορίες, μπορείτε να επικοινωνήσετε μαζί μας σ' έναν από τους παρακάτω τηλεφωνικούς αριθμούς:</strong><br /> <br /> 210 67 73 722, 210 82 23 705, 216 70 02 616, 216 70 02 617 και 216 70 02 618<br /> <br />  </p> </div>  <div role="tabpanel" class="tab-pane" id="ctab8"> <div class="tab_subtitle"></div> <p> <img src="https://www.taxheaven.gr/uploads/images/taxheaven/syndromitiko01.jpg" style="height:304px; width:493px" /></p> <p>Η υπηρεσία ή η ενέργεια που ζητήσατε, είναι διαθέσιμη μόνο στα <strong> εγγεγραμμένα μέλη</strong> του κόμβου <strong>με πρόσβαση στη συνδρομητική υπηρεσία «</strong><a href="https://www.taxheaven.gr/newsin" target=""><strong>Αρχείο Νόμων και Αποφάσεων</strong></a>».<br /> <br /> Εάν δεν έχετε κάνει είσοδο (login) στον κόμβο και θέλετε να εγγραφείτε σαν μέλος, μπορείτε να επιλέξετε πάνω δεξιά την επιλογή «Εγγραφή».<br /> <br /> Αν είστε εγγεγραμμένο μέλος,<strong> έχετε κάνει είσοδο (login)</strong> στον κόμβο και θέλετε να αποκτήσετε πρόσβαση στις συνδρομητικές υπηρεσίες <a href="https://www.taxheaven.gr/newsin"> πατήστε εδώ.</a><br /> <br /> <a href="https://www.taxheaven.gr/newsin" target="_blank">Δείτε όλα όσα προσφέρει η συνδρομητική υπηρεσία «Αρχείο Νόμων και Αποφάσεων» του κόμβου με χρέωση μόνο 100,00 ευρώ το χρόνο (πλέον Φ.Π.Α.)</a><br /> <br /> <strong>Δείτε τις λοιπές συνδρομητικές υπηρεσίες και τα προϊόντα του κόμβου:</strong><br /> <br /> ► «<a href="https://www.taxheaven.gr/epilisis/">Επίλυσις</a>» (υπηρεσία απάντησης προσωπικών ερωτημάτων)<br /> <br /> ► «<a href="https://www.taxheaven.gr/taxwebinars/">Webinars</a>» (υπηρεσία παρακολούθησης διαδικτυακών σεμιναρίων)<br /> <br /> ► «<a href="https://www.taxheaven.gr/fullpack/">Full pack</a>» (όλες οι υπηρεσίες «Αρχείο Νόμων και Αποφάσεων», «Επίλυσις» και «Webinars» σ' ένα οικονομικό «πακέτο»)<br /> <br /> ► <a href="https://www.karpodinis.gr/default.htm"> Εφαρμογές</a> «Cloud CRM & myData», «Ψηφιακό ωράριο», «Express ισολογισμός».<br /> <br /> <strong>Για περισσότερες πληροφορίες, μπορείτε να επικοινωνήσετε μαζί μας σ' έναν από τους παρακάτω τηλεφωνικούς αριθμούς:</strong><br /> <br /> 210 67 73 722, 210 82 23 705, 216 70 02 616, 216 70 02 617 και 216 70 02 618<br /> <br />  </p> </div> </div> </div> </section> </div> </main> <div class="modal fade" id="email_to_friend" tabindex="-1" role="dialog" aria-labelledby="email_to_friend"> <div class="modal-dialog modal-md" role="document"> <div class="modal-content"> <div class="modal-body"> <form action="https://www.taxheaven.gr/emailfriend" method="post"> <input type="hidden" name="_token" value="cMfnCyzdVD1wT98mfOWbzbi7dRpQgHdBpuUjl1HK"> <div class="form-group"> <input type="text" class="form-control" name="email" id="email" placeholder="Γράψτε εδώ το Email που θέλετε να σταλεί"> </div> <div class="form-group"> <input type="text" class="form-control" name="subject" id="subject" placeholder="Γράψτε εδώ το θέμα"> </div> <div class="form-group"> <textarea class='form-control' name='body' id='body' placeholder=''></textarea> </div> <div class="form-group"> <div class="g-recaptcha" data-sitekey="6Lf66tISAAAAAMHutymeQaahL-z6cIv5jnQlP1B1"></div> </div> <div class="form-group submit_box"> <input type="submit" class="btn btn-md btn-info" value="Αποστολή"> <div class="clear"></div> </div> </form> </div> </div> </div> </div><div class="modal fade" id="widget_pages" tabindex="-1" role="dialog" aria-labelledby="widget_pages"> <div class="modal-dialog modal-md" role="document"> <div class="modal-content"> <div class="modal-body"> <form action="https://www.taxheaven.gr/circulars/23307/widgetpages" method="post"> <input type="hidden" name="_token" value="cMfnCyzdVD1wT98mfOWbzbi7dRpQgHdBpuUjl1HK"> <div class="form-group"> <span style='color:white;font-weight:bold;'>Include on the following WidgetPages</span> <select name='pages[]' multiple style='width:100%;'> </select> </div> <div class="form-group submit_box"> <input type="submit" class="btn btn-md btn-info" value="Save"> <div class="clear"></div> </div> </form> </div> </div> </div> </div> <div style='display:none;'> <div id="addToLibrary"> <strong>Δημιουργία νέας κατηγορίας</strong><br /> <form action="https://www.taxheaven.gr/usercp/library/add?section=circulars&section_id=23307" method='post' id='libraryNewCatForm'> <input type="hidden" name="_token" value="cMfnCyzdVD1wT98mfOWbzbi7dRpQgHdBpuUjl1HK"> <input type='hidden' name='return' id='addCatRefresh' value='https://www.taxheaven.gr/circulars/23307/ste-884-2016' /> <input type='hidden' name='return' id='resourceType' value='circulars' /> <input type='hidden' name='return' id='resourceId' value='23307' /> <label for='pl_categoryname'>Ονομα κατηγορίας:</label> <input type='text' name='categoryname' id='pl_categoryname' /> <select name="catparent" id="catparent"><option value='0'>Κεντρική κατηγορία</option> </select> <input type='submit' value='Add' id='libraryNewCat' /> </form> <hr /> <form name='frmAddToLibrary' method='post' action="https://www.taxheaven.gr/usercp/library/add?section=circulars&section_id=23307" style='width: 600px;'> <input type="hidden" name="_token" value="cMfnCyzdVD1wT98mfOWbzbi7dRpQgHdBpuUjl1HK"> <input type='hidden' name='type' value='circulars' /> <input type='hidden' name='typeid' value='23307' /> <input type='hidden' name='cats' id='addToLibCats' value="" /> <input type='submit' class='modalformsubmit' value='Update' style='z-index: 999999; position: absolute; top: 7px; right: 10px;' /> <h2 class='pull-left'>Κατηγορίες προσωπικής βιβλίοθήκης</h2><a id='toggleLibCatSort' href='#' style='position:relative;top:5px;left:10px;'><i class='fa fa-random'></i></a> <br style='clear:both;'><br> <div id='theLibCats' class='makeIntoJSTree'> </div> </form> </div> </div>  <footer> <section class="footer_links_section"> <div class="container"> <div class="row"> <div class="col-sm-3 fl_section fl_section1"> <div class="footer_box smheight"> <div class="footer_logo"> <a href="https://www.taxheaven.gr"><img src="https://www.taxheaven.gr/assets/front/images/logofooter.png" alt="Taxheaven footer logo"></a> </div> <p>Η φορολογική-λογιστική πύλη ενημέρωσης taxheaven.gr είναι ιδιοκτησία της εταιρείας Taxheaven Α.Ε.</p> <a href="https://www.taxheaven.gr/widgetcreator" class="add_info" id="widget_step"> <i class="fa fa-desktop" aria-hidden="true"></i> <span>Προσθέστε πληροφορίες του κόμβου (ειδήσεις - αποφάσεις ) στην ιστοσελίδα σας</span> </a> </div> </div> <div class="col-sm-3 fl_section fl_section2"> <div class="footer_links smheight"> <h4>Χρήσιμες πληροφορίες</h4> <ul> <li><a href="https://www.taxheaven.gr/anaskopisi">Ανασκόπηση συνολικών θεμάτων ανα μήνα</a></li> <li><a href="https://www.taxheaven.gr/slots">Αποφάσεις ΣΛΟΤ</a></li> <li><a href="https://www.taxheaven.gr/log-sxedio">Λογιστικό σχέδιο</a></li> <li><a href="https://www.taxheaven.gr/ias">Δ.Λ.Π. - Δ.Π.Χ.Α.</a></li> <li><a href="https://www.taxheaven.gr/klimakes">Κλίμακες φορολογίας εισοδήματος</a></li> </ul> </div> </div> <div class="col-sm-3 fl_section fl_section3"> <div class="footer_links smheight"> <h4>Προϊόντα κόμβου</h4> <ul> <li><a href="https://www.taxheaven.gr/newsin/">Συνδρομητική Υπηρεσία Αρχείου Νόμων, Αποφάσεων</a></li> <li><a href="https://www.taxheaven.gr/taxwebinars">Συνδρομητική Υπηρεσία Διαδικτυακών Σεμιναρίων (webinars)</a></li> <li><a href="https://www.taxheaven.gr/epilisis/">Υπηρεσία Απάντησης Προσωπικών Ερωτημάτων Επίλυσις</a></li> <li><a href="https://www.taxheaven.gr/fullpack/">Tax Heaven Full Pack</a></li> </ul> </div> </div> <div class="col-sm-3 fl_section fl_section4"> <div class="footer_links smheight"> <h4>Χρήσιμες σελίδες κόμβου</h4> <ul> <li><a href="https://www.taxheaven.gr/calendar">Ημερολόγιο υποχρεώσεων</a></li> <li><a href="https://www.taxheaven.gr/labordoc">Συλλογικές συμβάσεις εργασίας</a></li> <li><a href="https://www.taxheaven.gr/seminars">Σεμινάρια τρίτων</a></li> <li><a href="https://www.taxheaven.gr/webinars">Webinars κόμβου</a></li> <li><a href="https://www.taxheaven.gr/store">E-shop</a></li> </ul> </div> </div> <div class="col-sm-4 fl_section fl_section5"> <div class="contact_us smheight">  <img style="display: none" src="https://www.taxheaven.gr/assets/front/images/logo03.jpg" alt="Taxheaven" class="photo"/> <h4>ΕΠΙΚΟΙΝΩΝΗΣΤΕ ΜΑΖΙ ΜΑΣ</h4> <p class="fn org">Τaxheaven Α.Ε.</p> <ul> <li class="tel"><i class="fa fa-file" aria-hidden="true"></i><a href="998811352">ΑΦΜ 998811352</a></li> <li class="tel"><i class="fa fa-phone type" aria-hidden="true"></i><a href="tel:210-6773722">210-6773722</a></li> <li class="tel"><i class="fa fa-fax type" aria-hidden="true"></i>210-6754182</li> <li class="adr"><i class="fa fa-map-marker" aria-hidden="true"></i><span class="street-address">Αποστολοπούλου 64</span>, <span class="locality">Κ. Χαλάνδρι</span></li> <li class="adr"><i class="fa fa-building" aria-hidden="true"></i><span class="street-address">Αρ. ΓΕΜΗ</span>, <span class="locality">0007717001000 </span></li> </ul> <a id="contact_step" class="btn btn-md btn-info hidden-xs" data-toggle="modal" data-target="#contact_form">Στείλτε e-mail στον κόμβο<i class="fa fa-envelope" aria-hidden="true"></i></a> <a class="btn btn-md btn-info visible-xs mob_contact_btn">Στείλτε e-mail στον κόμβο<i class="fa fa-envelope" aria-hidden="true"></i></a> </div> </div>  <div class="modal fade" id="contact_form" tabindex="-1" role="dialog" aria-labelledby="contact_form"> <div class="modal-dialog modal-md" role="document"> <div class="modal-content"> <div class="modal-header"> <h4>Επικοινωνία</h4> <button type="button" class="close" data-dismiss="modal" aria-label="Close"><i class="fa fa-times" aria-hidden="true"></i></button> <button type="button" class="close mbtn" data-dismiss="modal" aria-label="Close"><i class="fa fa-times" aria-hidden="true"></i></button> </div> <div class="modal-body"> <form method="post" action="https://www.taxheaven.gr/contact" id="contactForm"> <input type="hidden" name="_token" value="cMfnCyzdVD1wT98mfOWbzbi7dRpQgHdBpuUjl1HK"> <div class="contact_form_box"> <div class="form-group"> <input type="text" class="form-control" name="fcontact_name" id="fcontact_name" placeholder="Το όνομά σας*"> </div> <div class="form-group"> <input type="email" class="form-control" name="fcontact_email" id="fcontact_email" placeholder="Το email σας*"> </div> <div class="form-group"> <textarea class="form-control" id="message" name="fcontact_message" placeholder="Μήνυμα"></textarea> </div> <div class="form-group"> <div class="g-recaptcha" data-sitekey="6Lf66tISAAAAAMHutymeQaahL-z6cIv5jnQlP1B1"></div> </div> <div class="form-group"> <input type="submit" id="fcontact_submit" class="btn btn-md btn-info" value="Αποστολή"> </div> <div class="form-group success_message">Το μήνυμα στάλθηκε με επιτυχία!</div> </div> </form> </div> </div> </div> </div>  </div> </div> </section> <section class="copyright_box_wrapper"> <div class="container"> <div class="row"> <div class="col-sm-16 text-center"> <div class="follow_links"> <h5>ΑΚΟΛΟΥΘΗΣΤΕ ΜΑΣ</h5> <ul> <li><a href="https://www.instagram.com/taxheaven.gr/"><i class="fa fa-instagram" aria-hidden="true"></i></a></li> <li><a href="https://www.facebook.com/pages/TAXHEAVEN/174870583069?v=wall"><i class="fa fa-facebook" aria-hidden="true"></i></a></li> <li><a href="https://twitter.com/Taxheaven"><i class="fa fa-twitter" aria-hidden="true"></i></a></li> <li><a href="https://www.taxheaven.gr/rss"><i class="fa fa-rss" aria-hidden="true"></i></a></li> <li style='width: 50px;'><a href="https://www.youtube.com/user/TheTaxheaven"><img class='lazyload' width='34' height='24' style='position:relative;top:-1px;' data-src="https://www.taxheaven.gr/assets/front/my/images/youtube_social_icon_white.png"></a></li> </ul> </div> <p>Taxheaven © 2024</p> </div> </div> </div> </section> </footer>  <a href="#top" class="backtotop scroll"><i class="fa fa-angle-up" aria-hidden="true"></i></a> </div>  <div class="modal fade" id="login_register_box" tabindex="-1" role="dialog" aria-labelledby="login_register_box"> <div class="modal-dialog modal-md" role="document"> <div class="modal-content"> <div class="modal-body"> <div class="login_register_tab"> <ul class="nav-tabs" role="tablist"> <li role="presentation" id='registerTab'><a href="#register" aria-controls="register" role="tab" data-toggle="tab">Εγγραφή</a></li> <li role="presentation" id='loginTab'><a href="#login" aria-controls="login" role="tab" data-toggle="tab">Login</a></li> <li role="presentation" id='resetPwTab'><a href="#reset_pw" aria-controls="reset_pw" role="tab" data-toggle="tab">Reset Password</a></li> </ul> <div class="tab-content"> <div role="tabpanel" class="tab-pane" id="register"> <form action="https://www.taxheaven.gr/register" method="post"> <input type="hidden" name="_token" value="cMfnCyzdVD1wT98mfOWbzbi7dRpQgHdBpuUjl1HK"> <div class="form-group"> <input type="text" class="form-control" name="username" id="username" data-validate-url="https://www.taxheaven.gr/users/validate/username" placeholder="Όνομα χρήστη"> <span class="ok">Ok!</span> <span class="error"><i class="fa fa-times" aria-hidden="true"></i></span> </div> <div class="form-group"> <input type="email" class="form-control" name="email" id='email' data-validate-url="https://www.taxheaven.gr/users/validate/email" placeholder="Email"> <span class="ok">Ok!</span> <span class="error"><i class="fa fa-times" aria-hidden="true"></i></span> </div> <div class="form-group"> <input type="email" class="form-control" name="confirm_email" id='confirm_email' placeholder="Επιβαβαίωση Email"> <span class="ok">Ok!</span> <span class="error"><i class="fa fa-times" aria-hidden="true"></i></span> </div> <div class="form-group"> <input type="password" class="form-control" name="password" id='password' placeholder="Κωδικός"> <span class="ok">Ok!</span> <span class="error"><i class="fa fa-times" aria-hidden="true"></i></span> </div> <div class="form-group"> <input type="password" class="form-control" name="confirm_password" id='confirm_password' placeholder="Επιβεβαίωση Κωδικού"> <span class="ok">Ok!</span> <span class="error"><i class="fa fa-times" aria-hidden="true"></i></span> </div> <div class="form-group"> <input type="text" class="form-control" name="vat" id='vat' data-validate-url="https://www.taxheaven.gr/users/validate/vat" placeholder="Α.Φ.Μ."> <span class="ok">Ok!</span> <span class="error"><i class="fa fa-times" aria-hidden="true"></i></span> </div> <div class="form-group"> <input type="text" class="form-control" name="phone" id='phone' placeholder="Τηλέφωνο"> <span class="ok">Ok!</span> <span class="error"><i class="fa fa-times" aria-hidden="true"></i></span> </div> <div class="form-group"> <input type="text" class="form-control" name="full_name" id='full_name' placeholder="Ονοματεπώνυμο"> <span class="ok">Ok!</span> <span class="error"><i class="fa fa-times" aria-hidden="true"></i></span> </div> <div class="form-group"> <input type="text" class="form-control" name="profession" id='profession' placeholder="Επάγγελμα"> <span class="ok">Ok!</span> <span class="error"><i class="fa fa-times" aria-hidden="true"></i></span> </div> <div class="form-group"> <input type="text" class="form-control" name="address" id='address' placeholder="Διεύθυνση"> <span class="ok">Ok!</span> <span class="error"><i class="fa fa-times" aria-hidden="true"></i></span> </div> <div class="form-group"> <input type="text" class="form-control" name="city" id='city' placeholder="Πόλη"> <span class="ok">Ok!</span> <span class="error"><i class="fa fa-times" aria-hidden="true"></i></span> </div> <div class="form-group submit_box"> <a target='_blank' href="https://www.taxheaven.gr/terms">Ανάγνωση όρων</a> <div class="agree"> <input id="agree" class="css-checkbox" name="agree" value='1' type="checkbox"> <label class="css-label" for="agree">Συμφωνώ</label> </div> <input type="submit" class="btn btn-md btn-info" value="Εγγραφή"> <div class="clear"></div> </div> </form> </div> <div role="tabpanel" class="tab-pane" id="login" > <form action="https://www.taxheaven.gr/login" method="post"> <input type="hidden" name="_token" value="cMfnCyzdVD1wT98mfOWbzbi7dRpQgHdBpuUjl1HK"> <div class="form-group"> <input type="text" class="form-control" name="email" placeholder="Email"> <span class="ok">Ok!</span> <span class="error"><i class="fa fa-times" aria-hidden="true"></i></span> </div> <div class="form-group"> <input type="password" class="form-control" name="password" placeholder="Κωδικός"> <span class="ok">Ok!</span> <span class="error"><i class="fa fa-times" aria-hidden="true"></i></span> </div> <div class="form-group submit_box"> <div class="agree"> <input id="ks" class="css-checkbox" name="persistent" value='1' type="checkbox"> <label class="css-label" for="ks">Keep me signed in</label> </div> <br> <br> <a target='_blank' href="https://www.taxheaven.gr/terms">Ανάγνωση όρων</a> <div class="agree"> <input id="login-agree" class="css-checkbox" name="agree" value='1' type="checkbox"> <label class="css-label" for="login-agree">Συμφωνώ</label> </div> <input type="submit" class="btn btn-md btn-info" value="Login"> <div class="clear"></div> </div> </form> </div> <div role="tabpanel" class="tab-pane" id="reset_pw"> <form action="https://www.taxheaven.gr/forgotpassword" method="post"> <input type="hidden" name="_token" value="cMfnCyzdVD1wT98mfOWbzbi7dRpQgHdBpuUjl1HK"> <h5>Συμπλήρωση email για αποστολή νέου κωδικού</h5> <div class="form-group"> <input type="text" class="form-control" name="email" placeholder="Email"> <span class="ok">Ok!</span> <span class="error"><i class="fa fa-times" aria-hidden="true"></i></span> </div> <div class="form-group p loginsubmit_box"> <input type="submit" class="btn btn-md btn-info" value="Αποστολή νέου κωδικού!"> <div class="clear"></div> </div> </form> </div> </div> </div> </div> </div> </div> </div>  <script type='text/javascript'> var baseUrl = "https://www.taxheaven.gr"; var csrfToken = "cMfnCyzdVD1wT98mfOWbzbi7dRpQgHdBpuUjl1HK"; </script> <script src="https://www.taxheaven.gr/assets/front/js/jquery-1.9.1.min.js"></script> <script src="https://www.taxheaven.gr/assets/front/js/jquery.easing.1.3.js"></script> <script src="https://www.taxheaven.gr/assets/front/js/jquery.dotdotdot.min.js"></script> <script src="https://www.taxheaven.gr/assets/front/js/jquery.matchHeight-min.js"></script> <script src="https://www.taxheaven.gr/assets/front/js/slick.min.js"></script> <script src="https://www.taxheaven.gr/assets/front/js/jquery.hoverIntent.minified.js"></script> <script src="https://www.taxheaven.gr/assets/front/js/jquery.fancybox.min.js"></script> <script src="https://www.taxheaven.gr/assets/front/js/jquery-ui.min.js"></script> <script src="https://www.google.com/recaptcha/api.js?hl=el" async defer></script> <script src="https://www.taxheaven.gr/assets/dockmodal/js/jquery.dockmodal.js"></script> <script src="https://www.taxheaven.gr/assets/front/js/bootstrap.min.js"></script> <script src="https://www.taxheaven.gr/assets/front/js/bootstrap-select.min.js"></script> <script src="https://www.taxheaven.gr/assets/front/js/main.js?v=20"></script> <script src="https://www.taxheaven.gr/assets/front/my/js/main.js?v=15"></script> <script src="https://www.taxheaven.gr/assets/front/js/footable.js"></script> <script type="text/javascript" src="https://www.taxheaven.gr/assets/front/js/sticky-kit.min.js"></script> <script type="text/javascript" src="https://www.taxheaven.gr/assets/jstree/jstree.js"></script> <script type="text/javascript" src="https://www.taxheaven.gr/assets/front/my/js/addtolibrary.js?v2"></script> <script type="text/javascript" src="https://www.taxheaven.gr/assets/front/my/js/circulars.js?v=6"></script> <script type="text/javascript"> initAddToPersonalLibraryTree(); </script> <script> /** * RECOMMENDED CONFIGURATION VARIABLES: EDIT AND UNCOMMENT THE SECTION BELOW TO INSERT DYNAMIC VALUES FROM YOUR PLATFORM OR CMS. * LEARN WHY DEFINING THESE VARIABLES IS IMPORTANT: https://disqus.com/admin/universalcode/#configuration-variables */ var disqus_config = function () { this.page.url = 'https://www.taxheaven.gr/circulars/23307/ste-884-2016'; // Replace PAGE_URL with your page's canonical URL variable this.page.identifier ='https://www.taxheaven.gr/laws/circular/view/id/23307'; // Reeplace PAGE_IDENTIFIER with your page's unique identifier variable }; (function() { // DON'T EDIT BELOW THIS LINE var d = document, s = d.createElement('script'); s.src = '//taxheaven.disqus.com/embed.js'; s.setAttribute('data-timestamp', +new Date()); (d.head || d.body).appendChild(s); })(); </script> <script type="text/javascript"> $( 'body' ).on( 'click', 'div.circular_tabs ul.nav-tabs li', function() { var activeTab = $( this ).data( 'toggle-tab' ); $( 'div.circular_tabs ul.nav-tabs li.active' ).removeClass( 'active' ); $( this ).addClass( 'active' ); $( 'div.tab-pane.active' ).removeClass('active'); $( '#' + activeTab ).addClass( 'active' ); } ); </script> <script type='text/javascript'> window.lazySizesConfig = window.lazySizesConfig || {}; lazySizesConfig.loadHidden = false; </script> <script type="text/javascript" src="https://www.taxheaven.gr/assets/front/my/lazysizes.min.js"></script> <script> $( '.recording_link a' ).on( 'click', function() { var id = $( this ).attr( 'id' ); if( id == 'login-tab' ) { $( '#registerTab' ).removeClass( 'active' ); $( '#register' ).removeClass( 'active' ); $( '#loginTab' ).addClass( 'active' ); $( '#login' ).addClass( 'active' ); } else if( id == 'register-tab' ) { $( '#loginTab' ).removeClass( 'active' ); $( '#login' ).removeClass( 'active' ); $( '#registerTab' ).addClass( 'active' ); $( '#register' ).addClass( 'active' ); } } ); </script> <script type="text/javascript"> function expireUCPVideo( videoId, daysToExpire ) { var expires; var date = new Date(); date.setTime(date.getTime() + (daysToExpire * 24 * 60 * 60 * 1000)); expires = "; expires=" + date.toGMTString(); document.cookie = 'surpressWebinarUCPVid-' + videoId + '=1' + expires + "; path=/"; } </script> </body> </html>