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<!DOCTYPE html> <html class="client-nojs" lang="de" dir="ltr"> <head> <meta charset="UTF-8"> <title>Steuerstundungsmodell – Wikipedia</title> <script>(function(){var className="client-js";var cookie=document.cookie.match(/(?:^|; )dewikimwclientpreferences=([^;]+)/);if(cookie){cookie[1].split('%2C').forEach(function(pref){className=className.replace(new RegExp('(^| )'+pref.replace(/-clientpref-\w+$|[^\w-]+/g,'')+'-clientpref-\\w+( 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class="mw-page-title-main">Steuerstundungsmodell</span></h1> <div id="bodyContent" class="vector-body"> <div id="siteSub" class="noprint">aus Wikipedia, der freien Enzyklopädie</div> <div id="contentSub"><div id="mw-content-subtitle"></div></div> <div id="contentSub2"></div> <div id="jump-to-nav"></div> <a class="mw-jump-link" href="#mw-head">Zur Navigation springen</a> <a class="mw-jump-link" href="#searchInput">Zur Suche springen</a> <div id="mw-content-text" class="mw-body-content"><div class="mw-content-ltr mw-parser-output" lang="de" dir="ltr"><p>Ein <b>Steuerstundungsmodell</b> liegt im <a href="/wiki/Einkommensteuerrecht_(Deutschland)" title="Einkommensteuerrecht (Deutschland)">Einkommensteuerrecht</a> vor, wenn aufgrund einer <a href="/wiki/Modell" title="Modell">modellhaften</a> <a href="/wiki/Missbrauch_von_rechtlichen_Gestaltungsm%C3%B6glichkeiten" title="Missbrauch von rechtlichen Gestaltungsmöglichkeiten">Gestaltung</a> <a href="/wiki/Steuervorteil" class="mw-redirect" title="Steuervorteil">Steuervorteile</a> in Form <a href="/wiki/Verlustausgleich" title="Verlustausgleich">negativer Einkünfte</a> erzielt werden.<sup id="cite_ref-1" class="reference"><a href="#cite_note-1"><span class="cite-bracket">[</span>1<span class="cite-bracket">]</span></a></sup> </p> <div id="toc" class="toc" role="navigation" aria-labelledby="mw-toc-heading"><input type="checkbox" role="button" id="toctogglecheckbox" class="toctogglecheckbox" style="display:none" /><div class="toctitle" lang="de" dir="ltr"><h2 id="mw-toc-heading">Inhaltsverzeichnis</h2><span class="toctogglespan"><label class="toctogglelabel" for="toctogglecheckbox"></label></span></div> <ul> <li class="toclevel-1 tocsection-1"><a href="#Allgemeines"><span class="tocnumber">1</span> <span class="toctext">Allgemeines</span></a></li> <li class="toclevel-1 tocsection-2"><a href="#Rechtsgrundlagen"><span class="tocnumber">2</span> <span class="toctext">Rechtsgrundlagen</span></a></li> <li class="toclevel-1 tocsection-3"><a href="#Betroffene_Gestaltungen"><span class="tocnumber">3</span> <span class="toctext">Betroffene Gestaltungen</span></a></li> <li class="toclevel-1 tocsection-4"><a href="#Einzelnachweise"><span class="tocnumber">4</span> <span class="toctext">Einzelnachweise</span></a></li> </ul> </div> <div class="mw-heading mw-heading2"><h2 id="Allgemeines">Allgemeines</h2><span class="mw-editsection"><span class="mw-editsection-bracket">[</span><a href="/w/index.php?title=Steuerstundungsmodell&veaction=edit&section=1" title="Abschnitt bearbeiten: Allgemeines" class="mw-editsection-visualeditor"><span>Bearbeiten</span></a><span class="mw-editsection-divider"> | </span><a href="/w/index.php?title=Steuerstundungsmodell&action=edit&section=1" title="Quellcode des Abschnitts bearbeiten: Allgemeines"><span>Quelltext bearbeiten</span></a><span class="mw-editsection-bracket">]</span></span></div> <p><a href="/wiki/Steuerpflicht" title="Steuerpflicht">Steuerpflichtige</a> <a href="/wiki/Wirtschaftssubjekt" class="mw-redirect" title="Wirtschaftssubjekt">Wirtschaftssubjekte</a> (wie <a href="/wiki/Privathaushalt" title="Privathaushalt">Privathaushalte</a> oder <a href="/wiki/Unternehmen" title="Unternehmen">Unternehmen</a>) versuchen, ihre <a href="/wiki/Steuerlast" class="mw-redirect" title="Steuerlast">Steuerlast</a> mit Hilfe der <a href="/wiki/Steuervermeidung" title="Steuervermeidung">Steuervermeidung</a> zu senken, damit Steuerzahlungen ihre <a href="/wiki/Einkommen" title="Einkommen">Einkommen</a> oder <a href="/wiki/Gewinn" title="Gewinn">Gewinne</a> möglichst wenig schmälern.<sup id="cite_ref-2" class="reference"><a href="#cite_note-2"><span class="cite-bracket">[</span>2<span class="cite-bracket">]</span></a></sup> Unterschieden werden kann hierbei zwischen (illegaler) <a href="/wiki/Steuerhinterziehung_(Deutschland)" title="Steuerhinterziehung (Deutschland)">Steuerhinterziehung</a>, legaler Steuervermeidung und <a href="/wiki/Steuer%C3%BCberw%C3%A4lzung" title="Steuerüberwälzung">Steuerüberwälzung</a>. Zudem können Steuerpflichtige durch <a href="/wiki/Steuerflucht" title="Steuerflucht">Steuerflucht</a> versuchen, das <a href="/wiki/Steuervermeidung#Internationales_Steuergefälle" title="Steuervermeidung">internationale Steuergefälle</a> durch Gestaltungsmaßnahmen in <a href="/wiki/Niedrigsteuerland" title="Niedrigsteuerland">Niedrigsteuerländer</a> oder <a href="/wiki/Steueroase" title="Steueroase">Steueroasen</a> auszunutzen. Die <a href="/wiki/Laffer-Kurve" title="Laffer-Kurve">Laffer-Kurve</a> unterstellt, dass mit steigendem <a href="/wiki/Steuersatz_(Steuerrecht)" class="mw-redirect" title="Steuersatz (Steuerrecht)">Steuersatz</a> die Steuervermeidung zunimmt.<sup id="cite_ref-3" class="reference"><a href="#cite_note-3"><span class="cite-bracket">[</span>3<span class="cite-bracket">]</span></a></sup><sup id="cite_ref-4" class="reference"><a href="#cite_note-4"><span class="cite-bracket">[</span>4<span class="cite-bracket">]</span></a></sup> </p> <div class="mw-heading mw-heading2"><h2 id="Rechtsgrundlagen">Rechtsgrundlagen</h2><span class="mw-editsection"><span class="mw-editsection-bracket">[</span><a href="/w/index.php?title=Steuerstundungsmodell&veaction=edit&section=2" title="Abschnitt bearbeiten: Rechtsgrundlagen" class="mw-editsection-visualeditor"><span>Bearbeiten</span></a><span class="mw-editsection-divider"> | </span><a href="/w/index.php?title=Steuerstundungsmodell&action=edit&section=2" title="Quellcode des Abschnitts bearbeiten: Rechtsgrundlagen"><span>Quelltext bearbeiten</span></a><span class="mw-editsection-bracket">]</span></span></div> <p><a href="/wiki/Rechtsgrundlage" title="Rechtsgrundlage">Rechtsgrundlage</a> für das Verlustverrechnungsverbot bei Steuerstundungsmodellen ist <span class="plainlinks-print"><a rel="nofollow" class="external text" href="https://www.gesetze-im-internet.de/estg/__15b.html">§ 15b</a></span> <a href="/wiki/Einkommensteuergesetz_(Deutschland)" title="Einkommensteuergesetz (Deutschland)">EStG</a>. Danach dürfen Verluste im Zusammenhang mit einem Steuerstundungsmodell weder mit <a href="/wiki/Eink%C3%BCnfte_aus_Gewerbebetrieb_(Deutschland)" title="Einkünfte aus Gewerbebetrieb (Deutschland)">Einkünften aus Gewerbebetrieb</a> noch mit Einkünften aus anderen <a href="/wiki/Einkunftsart_(Deutschland)" title="Einkunftsart (Deutschland)">Einkunftsarten</a> ausgeglichen werden; sie dürfen auch nicht nach <span class="plainlinks-print"><a rel="nofollow" class="external text" href="https://www.gesetze-im-internet.de/estg/__10d.html">§ 10d</a></span> EStG abgezogen werden. Ein Steuerstundungsmodell liegt nach § 15b Abs. 2 EStG vor, wenn aufgrund einer modellhaften Gestaltung steuerliche Vorteile in Form negativer Einkünfte erzielt werden sollen. Dies ist der Fall, wenn dem Steuerpflichtigen aufgrund eines vorgefertigten Konzepts die Möglichkeit geboten werden soll, zumindest in der Anfangsphase der <a href="/wiki/Investition" title="Investition">Investition</a> Verluste mit übrigen Einkünften zu verrechnen. In § 15b Abs. 3 EStG ist eine <a href="/wiki/Bagatellgrenze" title="Bagatellgrenze">Nichtanwendungsgrenze</a> vorgesehen, wonach innerhalb der Anfangsphase das Verhältnis der Summe der prognostizierten Verluste zur Höhe des gezeichneten und nach dem Konzept auch aufzubringenden <a href="/wiki/Kapital" title="Kapital">Kapitals</a> oder bei Einzelinvestoren des eingesetzten <a href="/wiki/Eigenkapital" title="Eigenkapital">Eigenkapitals</a> 10 Prozent nicht übersteigen darf. Werden innerhalb dieser Grenze Verluste geltend gemacht, werden sie steuerlich anerkannt. </p><p>Die <a href="/wiki/Finanzverwaltung_(Deutschland)" title="Finanzverwaltung (Deutschland)">Finanzverwaltung</a> prüft den <a href="/wiki/Sachverhalt" title="Sachverhalt">Sachverhalt</a> eines Steuerstundungsmodells anhand der <a href="/wiki/Vertragsgestaltung" title="Vertragsgestaltung">Vertragsgestaltung</a>, ob ein vorgefertigtes Konzept und gleichgerichtete Leistungsbeziehungen zwischen den <a href="/wiki/Vertragspartei" title="Vertragspartei">Vertragsparteien</a> bestehen. Wird dies bejaht, muss geprüft werden, ob aus der <a href="/wiki/Kapitalanlage" class="mw-redirect" title="Kapitalanlage">Kapitalanlage</a> in der Anfangsphase <a href="/wiki/Verlustvortrag" title="Verlustvortrag">steuerliche Verluste</a> zugewiesen werden. Überschreiten diese Verluste die Nichtanwendungsgrenze von 10 %, liegt ein Steuerstundungsmodell vor. Dann sind sämtliche Verluste aus dieser Kapitalanlage nicht nach <span class="plainlinks-print"><a rel="nofollow" class="external text" href="https://www.gesetze-im-internet.de/estg/__10d.html">§ 10d</a></span> EStG abziehbar, sondern können erst künftige Gewinne aus derselben Kapitalanlage mindern.<sup id="cite_ref-5" class="reference"><a href="#cite_note-5"><span class="cite-bracket">[</span>5<span class="cite-bracket">]</span></a></sup> Ein Indiz für die Annahme eines Steuerstundungsmodells kann auch darin gesehen werden, dass ein <a href="/wiki/Anleger_(Finanzmarkt)" title="Anleger (Finanzmarkt)">Anleger</a> vorrangig eine <a href="/wiki/Kapitalbeteiligung" title="Kapitalbeteiligung">Kapitalbeteiligung</a> eingeht, ohne ein Interesse daran zu haben, Einfluss auf die <a href="/wiki/Gesellschaft_(Gesellschaftsrecht)" title="Gesellschaft (Gesellschaftsrecht)">Gesellschaft</a> auszuüben.<sup id="cite_ref-6" class="reference"><a href="#cite_note-6"><span class="cite-bracket">[</span>6<span class="cite-bracket">]</span></a></sup> </p> <div class="mw-heading mw-heading2"><h2 id="Betroffene_Gestaltungen">Betroffene Gestaltungen</h2><span class="mw-editsection"><span class="mw-editsection-bracket">[</span><a href="/w/index.php?title=Steuerstundungsmodell&veaction=edit&section=3" title="Abschnitt bearbeiten: Betroffene Gestaltungen" class="mw-editsection-visualeditor"><span>Bearbeiten</span></a><span class="mw-editsection-divider"> | </span><a href="/w/index.php?title=Steuerstundungsmodell&action=edit&section=3" title="Quellcode des Abschnitts bearbeiten: Betroffene Gestaltungen"><span>Quelltext bearbeiten</span></a><span class="mw-editsection-bracket">]</span></span></div> <p>Betroffen sind insbesondere Verluste aus <a href="/wiki/Leasing" title="Leasing">Leasingfonds</a>, <a href="/wiki/Medienfonds" title="Medienfonds">Medienfonds</a>, New Energy Fonds, <a href="/wiki/Videogame" class="mw-redirect" title="Videogame">Videogamefonds</a> und <a href="/wiki/Wertpapierhandel" title="Wertpapierhandel">Wertpapierhandelsfonds</a>, nicht aber <a href="/wiki/Private-Equity-Fonds" class="mw-redirect" title="Private-Equity-Fonds">Private-Equity-Fonds</a> und <a href="/wiki/Venture-Capital" class="mw-redirect" title="Venture-Capital">Venture-Capital</a>-Fonds, da diese ihren Anlegern konzeptionell keine Verluste zuweisen.<sup id="cite_ref-7" class="reference"><a href="#cite_note-7"><span class="cite-bracket">[</span>7<span class="cite-bracket">]</span></a></sup> <a href="/wiki/Geschlossener_Immobilienfonds" class="mw-redirect" title="Geschlossener Immobilienfonds">Geschlossene Immobilienfonds</a> in der <a href="/wiki/Rechtsform" title="Rechtsform">Rechtsform</a> der <a href="/wiki/Personengesellschaft" title="Personengesellschaft">Personengesellschaft</a>, die ihren Anlegern in der Anfangsphase steuerliche Verluste zuweisen, sind regelmäßig als Steuerstundungsmodell zu klassifizieren.<sup id="cite_ref-8" class="reference"><a href="#cite_note-8"><span class="cite-bracket">[</span>8<span class="cite-bracket">]</span></a></sup> </p><p>§ 15b EStG soll „die Attraktivität sogenannter Steuerstundungsmodelle … wirkungsvoll einschränken“.<sup id="cite_ref-9" class="reference"><a href="#cite_note-9"><span class="cite-bracket">[</span>9<span class="cite-bracket">]</span></a></sup> </p> <div class="mw-heading mw-heading2"><h2 id="Einzelnachweise">Einzelnachweise</h2><span class="mw-editsection"><span class="mw-editsection-bracket">[</span><a href="/w/index.php?title=Steuerstundungsmodell&veaction=edit&section=4" title="Abschnitt bearbeiten: Einzelnachweise" class="mw-editsection-visualeditor"><span>Bearbeiten</span></a><span class="mw-editsection-divider"> | </span><a href="/w/index.php?title=Steuerstundungsmodell&action=edit&section=4" title="Quellcode des Abschnitts bearbeiten: Einzelnachweise"><span>Quelltext bearbeiten</span></a><span class="mw-editsection-bracket">]</span></span></div> <ol class="references"> <li id="cite_note-1"><span class="mw-cite-backlink"><a href="#cite_ref-1">↑</a></span> <span class="reference-text"><a rel="nofollow" class="external text" href="https://www.google.de/books/edition/Einkommensteuer_intensiv/OLYuBAAAQBAJ?hl=de&gbpv=1&dq=Steuerstundungsmodell&pg=PA245&printsec=frontcover">Jürgen Hegemann, <i>Einkommensteuer intensiv</i>, 2008, S. 245</a></span> </li> <li id="cite_note-2"><span class="mw-cite-backlink"><a href="#cite_ref-2">↑</a></span> <span class="reference-text"><a rel="nofollow" class="external text" href="https://www.google.de/books/edition/Angewandte_Wirtschaftspolitik/OFWSDwAAQBAJ?hl=de&gbpv=1&dq=Steuerpflichtige+versuchen,+ihre+Steuerlast+mit+Hilfe+der+Steuervermeidung+zu+senken&pg=PA33&printsec=frontcover">Ricarda Kampmann/Johann Walter, <i>Angewandte Wirtschaftspolitik</i>, 2019, S. 33</a></span> </li> <li id="cite_note-3"><span class="mw-cite-backlink"><a href="#cite_ref-3">↑</a></span> <span class="reference-text">Ricarda Kampmann/Johann Walter, <i>Angewandte Wirtschaftspolitik</i>, 2019, S. 34</span> </li> <li id="cite_note-4"><span class="mw-cite-backlink"><a href="#cite_ref-4">↑</a></span> <span class="reference-text"><a rel="nofollow" class="external text" href="https://www.google.de/books/edition/%C3%96konomische_Theorie_des_Steuerentzuges/XUPPBgAAQBAJ?hl=de&gbpv=1&dq=Steuerpflichtige+versuchen,+ihre+Steuerlast+mit+Hilfe+der+Steuervermeidung+zu+senken&pg=PA19&printsec=frontcover">Matthias Wrede, <i>Ökonomische Theorie des Steuerentzuges</i>, 1993, S. 11 f.</a></span> </li> <li id="cite_note-5"><span class="mw-cite-backlink"><a href="#cite_ref-5">↑</a></span> <span class="reference-text">Jürgen Hegemann, <i>Einkommensteuer intensiv</i>, 2008, S. 252</span> </li> <li id="cite_note-6"><span class="mw-cite-backlink"><a href="#cite_ref-6">↑</a></span> <span class="reference-text"><a rel="nofollow" class="external text" href="https://www.google.de/books/edition/Leasing_im_Steuerrecht/p_mtn6hkW-QC?hl=de&gbpv=1&dq=Steuerstundungsmodell&pg=PA232&printsec=frontcover">Arno Bordewin/Norbert Tonner, <i>Leasing im Steuerrecht</i>, 2008, S. 166</a></span> </li> <li id="cite_note-7"><span class="mw-cite-backlink"><a href="#cite_ref-7">↑</a></span> <span class="reference-text"><a rel="nofollow" class="external text" href="https://dserver.bundestag.de/btd/16/001/1600107.pdf"><abbr title="Drucksache 16/107 des Deutschen Bundestages [PDF]">BT-Drs. 16/107</abbr></a> vom 29. November 2005, <i>Entwurf eines Gesetzes zur Beschränkung der Verlustverrechnung im Zusammenhang mit Steuerstundungsmodellen</i>, S. 4</span> </li> <li id="cite_note-8"><span class="mw-cite-backlink"><a href="#cite_ref-8">↑</a></span> <span class="reference-text">BMF-Schreiben vom 20. Oktober 2003, BStBl. I 2003, S. 546 f.</span> </li> <li id="cite_note-9"><span class="mw-cite-backlink"><a href="#cite_ref-9">↑</a></span> <span class="reference-text"><a rel="nofollow" class="external text" href="https://dserver.bundestag.de/btd/16/001/1600107.pdf"><abbr title="Drucksache 16/107 des Deutschen Bundestages [PDF]">BT-Drs. 16/107</abbr></a> vom 29. November 2005, <i>Entwurf eines Gesetzes zur Beschränkung der Verlustverrechnung im Zusammenhang mit Steuerstundungsmodellen</i>, S. 4</span> </li> </ol></div><noscript><img src="https://login.wikimedia.org/wiki/Special:CentralAutoLogin/start?type=1x1&useformat=desktop" alt="" width="1" height="1" style="border: none; position: absolute;"></noscript> <div class="printfooter" data-nosnippet="">Abgerufen von „<a dir="ltr" href="https://de.wikipedia.org/w/index.php?title=Steuerstundungsmodell&oldid=241460515">https://de.wikipedia.org/w/index.php?title=Steuerstundungsmodell&oldid=241460515</a>“</div></div> <div id="catlinks" class="catlinks" data-mw="interface"><div id="mw-normal-catlinks" class="mw-normal-catlinks"><a href="/wiki/Wikipedia:Kategorien" title="Wikipedia:Kategorien">Kategorien</a>: <ul><li><a href="/wiki/Kategorie:Einkommensteuerrecht_(Deutschland)" title="Kategorie:Einkommensteuerrecht (Deutschland)">Einkommensteuerrecht (Deutschland)</a></li><li><a href="/wiki/Kategorie:Finanzierung" title="Kategorie:Finanzierung">Finanzierung</a></li><li><a href="/wiki/Kategorie:Finanzmarkt" title="Kategorie:Finanzmarkt">Finanzmarkt</a></li><li><a href="/wiki/Kategorie:Vertragsgestaltung" title="Kategorie:Vertragsgestaltung">Vertragsgestaltung</a></li></ul></div></div> </div> </div> <div id="mw-navigation"> <h2>Navigationsmenü</h2> <div id="mw-head"> <nav id="p-personal" class="mw-portlet mw-portlet-personal vector-user-menu-legacy vector-menu" aria-labelledby="p-personal-label" > <h3 id="p-personal-label" class="vector-menu-heading " > <span class="vector-menu-heading-label">Meine Werkzeuge</span> </h3> <div class="vector-menu-content"> <ul class="vector-menu-content-list"> <li id="pt-anonuserpage" class="mw-list-item"><span title="Benutzerseite der IP-Adresse, von der aus du Änderungen durchführst">Nicht angemeldet</span></li><li id="pt-anontalk" class="mw-list-item"><a href="/wiki/Spezial:Meine_Diskussionsseite" title="Diskussion über Änderungen von dieser IP-Adresse [n]" accesskey="n"><span>Diskussionsseite</span></a></li><li id="pt-anoncontribs" class="mw-list-item"><a href="/wiki/Spezial:Meine_Beitr%C3%A4ge" title="Eine Liste der Bearbeitungen, die von dieser IP-Adresse gemacht wurden [y]" accesskey="y"><span>Beiträge</span></a></li><li id="pt-createaccount" class="mw-list-item"><a href="/w/index.php?title=Spezial:Benutzerkonto_anlegen&returnto=Steuerstundungsmodell" title="Wir ermutigen dich dazu, ein Benutzerkonto zu erstellen und dich anzumelden. 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